БЕЛКООПСОЮЗ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«Белорусский торгово-экономический
университет потребительской
кооперации»
Кафедра банковского дела, анализа и
аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу «Бухгалтерский учет в банках»
на тему «Бухгалтерский учёт пассивных
операций банка с ценными бумагами и направления
его совершенствования»
(на материалах ОАО «АСБ «Беларусбанк»)
Студент (-ка) курса
группы
специальности
специализации
Научный руководитель
(ученая степень,
ученое звание, должность, ФИО)
Гомель 2014
СОДЕРЖАНИЕ
| |
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………….….……. |
3 |
1. |
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПАССИВНЫХ
ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ….. |
4 |
1.1. |
Экономическая
сущность и значение пассивных операций
банка с ценными бумагами………………………………………………………... |
4 |
1.2. |
Цель,
задачи и принципы бухгалтерского учета
пассивных операций банка с ценными бумагами……………………………………………….. |
12 |
1.3. |
Краткая экономическая характеристика
ОАО «Акционерного Сберегательного банка
«Беларусбанка»……………………………….. |
15 |
2. |
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ ПАССИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ЦЕННЫМИ
БУМАГАМИ……………………………………………….. |
20 |
2.1. |
Бухгалтерский учет операций банка с
депозитными и сберегательными сертификатами.
………………………………………. |
20 |
2.2. |
Бухгалтерский учет операций банка с
депозитными и сберегательными сертификатами
ОАО «ОСБ «Беларусбанка»…… |
27 |
2.3. |
Бухгалтерский
учет посреднических операций банка с
ценными бумагами……………………………………………………………………. |
34 |
2.4. |
Направления
совершенствования бухгалтерского учета
пассивных операций банка с ценными бумагами……………………………………. |
37 |
| |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.………………………………………………………...…. |
41 |
| |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………….. |
44 |
| |
ПРИЛОЖЕНИЕ А……………………………………………………….... |
46 |
| |
ПРИЛОЖЕНИЕ Б………………………………………………...……….. |
48 |
| |
ПРИЛОЖЕНИЕ В………………………………………………………… |
74 |
ВВЕДЕНИЕ
Коммерческие банки проводят
разнообразные операции с ценными бумагами,
выпущенными как другими эмитентами, так
и самими банками. Эти операции разделяются
на активные и пассивные. Без пассивных
операций невозможны активные операции,
а без активных операций становятся бессмысленными
пассивные. Но все без исключения проводимые
банковские операции преследуют одну
цель - увеличение доходов и сокращение
расходов.
Пассивные операции включают
в себя выпуск ценных бумаг (акций, облигаций,
векселей, сберегательных и депозитных
сертификатов) с целью привлечения денежных
средств.
Значение пассивных операций
коммерческих банков заключается в том,
что посредством их проведения осуществляется
формирование ресурсной базы.
Под пассивными операциями
понимаются такие операции банков, в результате
проведения которых происходит увеличение
денежных средств, находящихся на пассивных
или активно-пассивных счетах в части
превышения пассивов над активами.
Актуальность настоящей работы обусловлена,
с одной стороны, большим интересом к теме
"Пассивные операции банка с ценными
бумагами" в современной науке, с другой
стороны, ее недостаточной разработанностью.
Рассмотрение вопросов связанных с данной
тематикой носит как теоретическую, так
и практическую значимость.
Теоретическое значение изучения проблемы
"Пассивные операции банка с ценными
бумагами" заключается в том, что избранная
для рассмотрения проблематика находится
на стыке сразу нескольких научных дисциплин.
Поэтому вопрос о порядке отражения пассивных
операций с ценными бумагами в бухгалтерском
учете банков является актуальным на сегодняшний
день.
Целью курсовой работы является
закрепление и углубление знаний по бухгалтерскому
учету пассивных операций с ценными бумагами,
а также разработка рекомендаций по их
совершенствованию на примере ОАО «АСБ
«Беларусбанк».
Для достижения поставленной
цели был решен ряд взаимосвязанных задач:
- изучена экономическая сущность
и значение пассивных операций банка с
ценными бумагами;
- определены цель, задачи
и принципы бухгалтерского учета
пассивных операций банка с
ценными бумагами;
- дана краткая экономическая
характеристика ОАО « АСБ «Беларусбанк»;
- изложена методика бухгалтерского
учета операций банка с депозитными и
сберегательными сертификатами на ОАО
« АСБ «Беларусбанк»;
- изложена методика бухгалтерского
учета посреднических операций банка
с ценными бумагами;
- определены направления совершенствования
бухгалтерского учета пассивных операций
банка с ценными бумагами.
Объектом исследования является
ОАО « АСБ «Беларусбанк».
Предметом исследования – бухгалтерский
учет пассивных операций с ценными бумагами,
эффективность управления бухгалтерским
учетом пассивных операций с ценными бумагами.
Теоретической и информационной
основой исследования послужили научные
труды отечественных и зарубежных экономистов,
а также нормативные документы Республики
Беларусь. Также был использован практический
материал ОАО « АСБ «Беларусбанк».
Нормативную основу исследования
составляют акты законодательства и Национального
банка.
Курсовая работа состоит из
введения, двух глав, заключения, приложений
и списка использованных источников. Основная
часть изложена на 53 страницах, в тексте
содержатся 13 таблиц, 3 приложения,
2 рисунка.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПАССИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С
ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
- Экономическая сущность
и значение пассивных операций банка с
ценными бумагами
Пассивные
операции связаны с формированием ресурсов
банка, что отражается на его пассивных
счетах. Проведение пассивных операций
сопряжено с другими операциями – активными,
посредническими, эмиссионными, – которые
выражают их экономический смысл.
Характер
пассивных операций определяется видами
ресурсов, в создании которых они принимают
участие. Операции по формированию и изменению
собственного капитала банка различаются
в зависимости от источника, который
пополняет собственный капитал банка.
Операции по формированию
привлеченных ресурсов связаны с открытием
и ведением пассивных счетов клиентов,
других банков и обязательств банка по
ценным бумагам и делятся на следующие
группы:
– депозитные;
– кредитные;
– выпуск ценных
бумаг.
Все операции банка
с ценными бумагами можно условно разделить
на две большие группы:
1) операции с
ценными бумагами для собственных
нужд банка;
2) операции с
ценными бумагами по поручению
третьих лиц.
Выпуск ценных бумаг,
отражающих пассивные операции по формированию
привлеченных ресурсов, включает операции
по выпуску облигаций банка, депозитных
и сберегательных сертификатов, векселей.
Эти операции могут происходить между
банками, а также и между банком и клиентами,
как юридическими, так и физическими лицами.
Выпускаемые банком
облигации бывают дисконтными или процентными,
иметь обеспечение или быть без обеспечения.
Как уже было сказано,
привлечение средств может осуществляться
путем выпуска банками долговых обязательств (сертификаты, векселя).
Этот банковский продукт появился на рынках развитых
стран в начале 60-х годов в связи с процессами
«секъюритизации» - расширении участия
кредитных учреждений в функционировании
рынка ценных бумаг.
Гражданским кодексом
Республики Беларусь сберегательный и
депозитный сертификаты отнесены к ценным
бумагам. Банковский сертификат можно
классифицировать как неэмиссионную документарную
ценную бумагу, удостоверяющую право
вкладчика или его правопреемника на получение
по истечении установленного срока суммы
вклада и начисленных по
нему процентов.
Основными задачами,
решаемыми банками в ходе выпуска сертификатов,
являются:
Ф оперативное привлечение
временно свободных средств юридических лиц
и граждан для увеличения ресурсного потенциала;
регулирование ликвидности
банка путем аккумулирования пассивов
с фиксированным сроком обращения и доходностью;
привлечение клиентов
путем диверсификации предоставляемых услуг.
Немаловажным является
и то, что процесс выпуска банковских сертификатов менее формализован
и более эффективен, по сравнению с эмиссией
иных долговых обязательств.
С точки зрения вкладчика
(инвестора), привлекательность этого
финансового инструмента определяется:
ликвидностью вложения
средств как за счет возможности их продажи
на вторичном рынке, так и досрочного погашения банком,
если это предусмотрено условиями
выпуска и обращения;
использованием
этих ценных бумаг в качестве залога;
снижением риска
вложений финансовых средств за счет осуществления
инвестиций в сертификаты различных банков и их страхования путем
отчисления банками части привлеченных средств в обязательные резервы и гарантийный фонд
защиты вкладов и депозитов физических лиц.
Основным нормативным
актом, регулирующим выпуск, обращение
и погашение банковских сертификатов
в республике, являются Правила выпуска
и обращения депозитных и сберегательных
сертификатов на территории Республики
Беларусь. Эти Правила детально регламентируют:
общие требования
к бланкам сертификатов;
порядок выпуска
и регистрации сертификатов;
порядок погашения
сертификатов.
Процесс выпуска
банковских сертификатов проиллюстрирован на рисунке 1.
Рисунок 1 – Выпуск
банковских сертификатов
На территории Республики
Беларусь, как было сказано выше, выпускаются
следующие виды банковских сертификатов:
депозитные и сберегательные. Банковские
сертификаты могут быть номинированы
в белорусских рублях и в иностранной
валюте.
Депозитный сертификат
- это ценная бумага, удостоверяющая сумму
вклада, внесенного в банк, и права вкладчика
(юридического лица) или его правопреемника,
на получение по истечении установленного
срока суммы вклада их процентов по нему
в банке, выдавшем сертификат, или любом
филиале этого банка.
Сберегательный
сертификат - это ценная бумага, удостоверяющая
сумму вклада, внесенного в банк, и права
вкладчика (физического лица) или его правопреемника,
на получение по истечении установленного
срока суммы вклада их процентов по нему
в банке, выдавшем сертификат, или любом
филиале этого банка.
Банк, выпускающий
сертификаты, самостоятельно разрабатывает
условия выпуска и обращения своих сертификатов.
Для обеспечения выгодного размещения
своих сертификатов в условиях выпуска
должны учитываться следующие моменты:
* привлекательный
для инвестора уровень процентной ставки;
+ удобный для вкладчика
минимальный предел сертификата;
* гибкий механизм
пересмотра процентных ставок;
« стандартные условия выпуска
(кратный номинал, удобные даты эмиссии
и погашения);
» надежные гарантии платежа
номинала и выплаты (начисления) процентов;
* информированность
потенциальных покупателей об условиях выпуска
сертификатов, т. е. широкая реклама.
Сертификаты имеют
существенные преимущества перед срочными
вкладами, оформленными простыми депозитными
договорами:
благодаря большому
количеству возможных финансовых посредников в распространении
и обращении сертификатов расширяется
круг потенциальных инвесторов;
благодаря вторичному
рынку сертификат может быть
досрочно продан
владельцем другому лицу с получением
некоторого дохода
за время хранения и без изменения при этом объема ресурсов
банка, в то время как досрочное изъятие владельцем срочного вклада
означает для него потерю дохода, а для банка
утрату части ресурсов.
Недостатком сертификатов
по сравнению со срочными вкладами являются
повышенные затраты банка, связанные с их эмиссией. На счетах банков
происходит увеличение в сопоставимых
ценах остатков средств, привлеченных
за счет выпуска банковских
сертификатов. Это отвечает интересам
роста кредитного потенциала банковской
системы Республики Беларусь. Темпы
роста выпуска сберегательных сертификатов, предназначенных
для сбережения денежных средств населения
отставали от аналогичного показателя
по депозитным сертификатам.