Бухгалтерский учёт пассивных операций банка с ценными бумагами и направления его совершенствования

• выдачу гарантийных обязательств таможенным органам Республики Беларусь.

• валютообменные операции по поручению клиентов;

• международные расчеты;

• документарные операции;

• инкассация, перевозка ценностей и наличности;

• операции с пластиковыми карточками;

• международные расчеты;

• операции с ценными бумагами;

Изменение процентных ставок по вкладам населения, находящимся на хранении в учреждениях системы “Беларусбанка”, обусловлено снижением уровня инфляции в республике.

В 2013 году руководством банка основное внимание в области клиентской политики традиционно уделялось повышению качества обслуживания, внедрению новых видов услуг, совершенствованию технических средств учета и обработки информации, тарифной политики на оказываемые клиентам услуги. При этом важнейшей задачей клиентской политики являлется максимальное, качественное и оперативное удовлетворение потребностей клиентов. В настоящее время клиентам предлагается широкий спектр услуг: расчетно-кассовое обслуживание и кредитование в национальной и иностранной валюте, выдача гарантий и поручительств, валютные переводы, документарные и конверсионные операции, работа с ценными бумагами и многое другое.

 
Рисунок 2 - Структура клиентской базы, %

Главное направление работы АСБ "Беларусбанк" - комплексное обслуживание. Руководство считает, что услуги, предоставляемые банком, должны быть прежде всего доступными, удобными и необходимыми. Банк старается сделать общение клиента с банком более удобным и оперативным. Для постоянных клиентов по многим видам операций предусмотрена система индивидуальных тарифов. О доверии к банку свидетельствует такой показатель: за 2012-2013 годы количество клиентов увеличилось на 1,7 тыс. и достигло 41,5 тысячи. Отчет за 2012-2013 года представлены в приложении А к курсовой работе.

Финансовое состояние банка отражается в балансе банка, представляющего собой перечень активов, пассивов и акционерного капитала, находящегося в собственности банка в любой момент времени. Финансовый отчет готовят специалисты финансово-экономического отдела. В банковском деле к активам баланса относят наличные денежные средства в хранилищах и депозиты в других кредитных учреждениях, государственные и корпоративные  ценные бумаги, приобретаемые на открытом рынке, активные операции и финансовая аренда, второстепенные активы.

Баланс за 2013 год и отчет о прибылях и убытках за этот период представлены в приложении А и Б. Анализируя данные отчетов, мы видим, что в 2013 году  по сравнению с 2012 годом, ценные бумаги увеличились с 8705042,5 миллиона белорусских рублей до 9794706,9 миллионов белорусских рублей. х убытков 159877, 5 миллиона белорусских рублей.

Делая анализ отчета о прибылях и убытках, видно, что чистый доход от операций с ценными бумагами уменьшился с 18 962,7 миллиона белорусских рублей до 12 995, 8 миллиона белорусских рублей. В приложении В представлена пояснительная записка к бухгалтерскому балансу на 01 января 2014 года.

Состав, структура и динамика ресурсов банка за 2012-2013 гг. представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Состав, структура и динамика ресурсов ОАО «АСБ «Беларусбанка» за 2012-2013 гг.

Показатели	На 01.01.2014 г.		На 01.01.2013 г.		Отклонение (+, –)		Темп
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	изменения, %
1. Средства Национального  банка Республики Беларусь	4921000,10	2,29	6708107,20	5,56	-1787107,10	-3,27	73,36
2. Кредиты и другие средства  банков	21596940,90	10,06	13566466,30	11,25	8030474,60	-1,19	159,19

 

 

Показатели	На 01.01.2014 г.		На 01.01.2013 г.		Отклонение (+, –)		Темп
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	изменения, %
3. Средства клиентов	100337800,40	46,74	78973797,30	65,49	21364003,10	-18,76	127,05
4. Ценные бумаги, выпущенные  банком	9794706,9	6,11	8705042,5	6,72	1189664,40	-0,61	112,5
5. Прочие пассивы	15130391,20	7,05	4335553,40	3,60	10794837,80	3,45	348,98
6. Капитал и резервы	22693645,90	14,16	20747854,40	16,02	1945791,50	-1,86	109,38
7. Пассивов всего	160272911,70	100,00	129507459,80	100,00	30765451,90	0,00	123,75
В том числе:
7.1. Привлеченные ресурсы	176039428,19	82,00	95261205,00	79,00	80778223,19		184,80
7.1.1. Из них привлеченные  ресурсы на платной основе	38642801,31	18,00	25322598,80	21,00	13320202,51		152,60

Примечание: Источник – собственная разработка на основе данных банка

Вышеприведенные данные позволяют сделать вывод о том, что клиентская база увеличилась, прежде всего, качественно. За прошедший год на обслуживание в банк пришли, в основном, ресурсоемкие клиенты. Этому способствовали совершенствование форм сотрудничества с клиентами, увеличение качества и количества предоставляемых услуг, консультирование по всем видам деятельности клиентов, выработка рекомендаций по наиболее оптимальному проведению расчетов при минимальных расходах и рисках для клиентов, внедрение новых систем учета и обработки информации и гибкая тарифная политика, слаженная и четкая работа руководства и персонала банка. В банке практикуется индивидуальный подход к клиентам в зависимости от их видов деятельности и пожеланий. Также клиентов привлекает удлиненное, по сравнению с большинством других белорусских банков, время обслуживания. Важную роль при выборе клиентами обслуживающего банка играет его финансовая устойчивость, выполнение им показателей, установленных Национальным банком Республики Беларусь, и сложившийся среди клиентов имидж банка.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПАССИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

 

2.1. Бухгалтерский  учёт операций банка с облигациями

 

С 28 августа 2013 г. вступили в силу новые План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (далее – План счетов) и Указания по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (далее – Указания по применению Плана счетов). Данные документы были утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.08.2013 N 506 (ред. от 21.03.2014) "Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь".

Изменился и подход к отражению в учете операций с ценными бумагами. На сегодняшний день существует официальный документ, регламентирующий бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, это Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 22 июля 2014 г. № 462 Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами и долгосрочными финансовыми вложениями в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь.

Cертификаты выпускаются в национальной валюте: депозитные - для юридических лиц и сберегательные сертификаты для физических лиц. До момента регистрации размещение сертификатов запрещено. Банк учитывает отпечатанные бланки сертификатов на активном внебалансовом счете по учету бланков строгой отчетности.

Бухгалтерский учет операций банков с выпущенными ценными бумагами осуществляется на соответствующих балансовых счетах группы 49 "Ценные бумаги, выпущенные банком". На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

Для целей настоящей главы термин "выпущенные банком ценные бумаги" не включает акции.

Дисконт по ценным бумагам с дисконтным доходом учитывается на балансовом счете 6471 "Расходы будущих периодов - процентные расходы" в валюте номинальной стоимости данных ценных бумаг.

При размещении (продаже) ценных бумаг бланки ценных бумаг списываются с соответствующих внебалансовых счетов группы 9984 "Бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты" либо с балансового счета 99847 "Бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, отосланные и выданные под отчет" (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет).

Размещение (продажа) ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

на цену размещения (продажи) ценных бумаг:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 49ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком;

на разницу между ценой размещения (продажи) и номинальной стоимостью ценных бумаг:

Д-т 49ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком

К-т 497Х - счета по учету начисленных процентных расходов по выпущенным ценным бумагам.

Размещение (продажа) ценных бумаг с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

на цену размещения (продажи) ценных бумаг:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 49ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком;

на сумму дисконта по ценным бумагам:

Д-т 6471 "Расходы будущих периодов - процентные расходы"

К-т 49ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком.

Отражение суммы дисконта по ценным бумагам на счете по учету выпущенных ценных бумаг осуществляется не позднее следующего рабочего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.

За период нахождения ценных бумаг в обращении более одного дня по ценным бумагам с процентным либо с дисконтным доходом начисляются проценты:

по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной эмитентом при их первичном размещении;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении;

по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены размещения (продажи) векселя и срока, оставшегося до его погашения.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляются с периодичностью, установленной банком самостоятельно, в последний рабочий день отчетного периода, при погашении (выкупе до срока погашения) ценных бумаг.

Процентные расходы по ценным бумагам с процентным доходом начисляются с учетом сумм, отраженных на балансовых счетах группы 497 "Начисленные процентные расходы по выпущенным ценным бумагам".

Сумма дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом относится на процентные расходы с учетом сумм, подлежащих отражению на балансовых счетах группы 908 "Процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком" и отраженных на балансовом счете 6471 "Расходы будущих периодов - процентные расходы". При этом сумма дисконта относится на расходы начиная с периода, в котором сумма дисконта, отраженного по балансовому счету 6471 "Расходы будущих периодов - процентные расходы" при размещении (продаже) ценных бумаг, станет равной либо превысит сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения ценных бумаг.

 

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т	К-т
908Х - счета по учету процентных  расходов по ценным бумагам, выпущенным  банком	497Х - счета по учету начисленных  процентных расходов по выпущенным  ценным бумагам
Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
908Х - счета по учету процентных  расходов по ценным бумагам, выпущенным  банком	6471 "Расходы будущих периодов - процентные расходы".
Операции банков по погашению выпущенных ценных бумаг с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: на номинальную стоимость ценных бумаг:
49ХХ - счета по учету ценных  бумаг, выпущенных банком	1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами
на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения ценных бумаг:
497Х - счета по учету начисленных  процентных расходов по выпущенным  ценным бумагам	1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами"
на цену погашения ценных бумаг:
1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами"	счета по учету денежных средств
Операции банков по выкупу до срока погашения выпущенных ценных бумаг с процентным доходом (за исключением депозитных и сберегательных сертификатов) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: на номинальную стоимость ценных бумаг:
4910, 4940, 4960 - счета по учету ценных  бумаг, выпущенных банком	1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами";
на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения ценных бумаг:
4971, 4974, 4976 - счета по учету начисленных  процентных расходов по выпущенным  ценным бумагам	1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами";
на цену выкупа ценных бумаг до срока погашения:
1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами"	счета по учету денежных средств;
на разницу между ценой выкупа ценных бумаг до срока погашения и номинальной стоимостью ценных бумаг с начисленными процентными расходами:
1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами" 9231 "Расходы по операциям с  ценными бумагами"	"Доходы по операциям с  ценными бумагами" 1811 (3811) "Расчеты по операциям с  ценными бумагами".
Отрицательная разница, отраженная на балансовом счете 6471 "Расходы будущих периодов - процентные расходы", относится на процентные расходы следующим образом:
908Х - счета по учету процентных  расходов по ценным бумагам, выпущенным  банком	6471 "Расходы будущих периодов - процентные расходы".
Операции банков по досрочному погашению депозитных и сберегательных сертификатов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: на сумму вклада (депозита):
4920, 4930 - счета по учету ценных  бумаг, выпущенных банком	1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами";
на сумму процентных расходов, причитающихся к выплате:
4972, 4973 - счета по учету начисленных  процентных расходов по выпущенным  ценным бумагам	1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами";
на сумму вклада (депозита) и процентов, причитающихся к выплате:
1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами"	счета по учету денежных средств
на разницу между суммой процентных расходов, причитающихся к выплате, и суммой процентных расходов, начисленных за период обращения:
4972, 4973 - счета по учету начисленных  процентных расходов по выпущенным  ценным бумагам	8099 "Прочие процентные доходы".
Операции банков по погашению выпущенных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом
49ХХ - счета по учету ценных  бумаг, выпущенных банком	счета по учету денежных средств.
Операции банков по выкупу до срока погашения выпущенных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: на сумму дисконта по ценным бумагам, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:
49ХХ - счета по учету ценных  бумаг, выпущенных банком	6471 "Расходы будущих периодов - процентные расходы"
на цену выкупа ценных бумаг до срока погашения:
на разницу между ценой выкупа ценных бумаг до срока погашения и номинальной стоимостью ценных бумаг за минусом суммы дисконта, относящейся к оставшемуся сроку до погашения:
49ХХ - счета по учету ценных  бумаг, выпущенных банком 9231 "Расходы по операциям с  ценными бумагами"	8231 "Доходы по операциям с  ценными бумагами" 49ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком