Бухгалтерский учёт на примере ООО "Агрохолдинг Ивнянсикй"

Начисленная заработная плата  за декабрь месяц составила – 15010 тыс. руб. Премия составляет – 10% от должностного оклада = 15010х10%=1510руб.

Итого начисленная заработная плата за декабрь месяц составила:

15010 + 1510 = 16020 тыс. руб.

При сдельной оплате труда  заработок определяется по сдельным расценкам за объем выполненных  работ или непосредственно за произведенную продукцию.

Приведем пример начисления заработной платы тракториста -  машиниста Беседина С.Н. за сентябрь 2012 г., марка машины Джон Дир 8430.

Пример: Беседин С.Н. за1сентябрясдал путевой лист:

Сев озимой тритикале – 45 га;

Ремонт – 2 часа.

Начисление производится согласно путевых листов. В путевом  листе тракторист – машинист расписывает  вид работ, а агроном подписывает  количество выполненных га. Путевой  лист выдается на каждый день.

Рассмотрим начисление заработной платы за сев озимой тритикале.

1 сентября посеяно 45 га  в день.

Норма выработки за смену  – 41 га.

Расценка за 1 га составляет - 23,41 руб.

Премия составляет 100%.

Вредность за работу с травленным зерном по КЗот составляет 30% на основной заработок.

Расчет: 45 га х 23,41руб. = 1053,45 руб.- основная;

Премия : 100% = 1053,45.

Начисление за вредность: 1053,45 х 30%= 316,03 руб.;

Начислим заработную плату  за ремонт:

Расценка -42,87за час

Пример:

2*42,87*100%=171,48

Всего заработная плата Бседина  С.Н. за 1 сентября составила:

1053,45+1053,45+316,03+ 171,48 =2594,37.

2 сентября Беседин С.Н.  работал в ночную смену.  В  ночь было выполнено 43 га.

Ночная смена считается  с 22-00 до 06-00 . Оплата за ночную смену  по КЗот составляет 40% на основной заработок.

Расчет: 43 га х 23,41 руб. = 1006,63 руб.- основная;

Премия: 100% - 1006,63 руб.;

Начисление за вредность: 1006,63 х 30% = 301,98 руб.;

Начисление за ночное время: 1006,63 х 40% = 402,65 руб.;

Всего заработная плата за 2 сентября составил:

1006,63+1006,63+301,98+402,65=2717,89 руб.

Составим проводку

Дт. 20 основное производство 2717,89

Кт. 70 Расчет с персоналом по оплате труда – 2717,89

По письменному заявлению  работника, предприятие ООО «Агрохолдинг Ивнянский» предоставляет ежегодный  основной оплачиваемый отпуск, продолжительностью 28 календарных дней. На основании  заявления, поданного в отдел  кадров, производится расчет отпускного пособия. Расчет отпускных производится на основании среднемесячного заработка  сотрудника за 12 месяцев, предшествующих наступившему отпуску. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска  учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые  взносы не зависимо от систематичности  их выплаты. Средний дневной заработок  для оплаты отпускных подсчитывается путем деления фактического заработка  за расчетный период на 12 месяцев  и на коэффициент 29,4 – среднемесячное число рабочих дней по оплате отпуска  установленного в календарных днях.

Рассчитаем размер отпускного пособия.

Иванову С.С. предоставлен очередной  отпуск 9.01.2012 по 05.02.2012 года. Расчетный  период январь 2011 года по декабрь 2011 года.

Январь – 15850,15 руб.;

Февраль – 10258, 14 руб.;

Март – 16143,60 руб.;

Апрель –38668,45 руб.;

Май – 43765,65 руб.;

Июнь – 28369,00 руб.;

Июль – 45123,78 руб.;

Август – 33456,79 руб.;

Сентябрь – 38555,43 руб.;

Октябрь – 22367,89 руб.;

Ноябрь – 12690,66 руб.;

Декабрь – 11456,88 руб.;

ИТОГО: 278150,99 тыс. руб.

Рассчитаем средний заработок  за день: 278150,99:12:29,4= 788,41руб.

Рассчитаем отпускные  за 28 дней: 788,41 х 28 = 22075,48 руб.

Сумма отпускных Иванова  С.С. составила – 22075,48 руб.

2.3 Учет оплаты труда  за не отработанное время.

Выплаты пособий по временной  нетрудоспособности на предприятии  ООО «Агрохолдинг Ивнянский» производится на основании листа временной  нетрудоспособности,выданного медицинским  учреждением. Первые два дня больничного  листа оплачивает предприятие, а  за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности – за счет средств фонда социального  страхования Российской федерации. При подсчете бухгалтер учитывает  страховой стаж работника:

- до 5 лет – 60%;

- от 5-8 лет – 80%;

- от СДЗ и более 8 лет – 100%.

Из начисленного пособия  обязательно удерживается налог  на доходы физических лиц по ставке 13%.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка  застрахованного лица, рассчитанного  за последние 24 месяца, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Рассчитаем больничный лист Иваниенко В.А.

Иваниенко В.А., был на больничном с 28.04.2012 по 18.05.2012 года.

За расчетный период (24 месяца) фактически начисленная заработная плата составила – 364365 руб.

Средний дневной заработок  составил (364365/24/29,4) = 516,39 руб.

Рассчитаем больничный (516,39*20)= 10327,80 руб.

Начислено пособие за счет работодателя (два дня) – 1032,78 руб.

Начислено пособие за счет ФСС (остальные дни больничного) – 9295,02 руб.

Сделаем проводку:

Дт. 69 – 9295,02

Кт. 70 - 9295,02

Удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист является видом исполнительного документа,выдаваемого  на основании решений, определений  и постановлений судов и устанавливающих  причину, порядок и размер удержаний  с работника. Чаще всего на практике бухгалтера  сталкиваются  с исполнительными  листами, направленными на удержание  алиментов, на содержание несовершеннолетних детей. Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода),причитающегося лицу, уплачивающему  алименты, после удержания из этого  заработка налога на доходы физических лиц.

Учет труда и его  оплаты являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано  с разнообразием применяемых  форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета  личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей, пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирование; составление  отчетности по труду.

2.4 Синтетический и аналитический  учет.

В настоящее время различаются  два вида учета заработной платы: синтетический и аналитический.

Синтетический учет необходим  для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут  быть открыты например, следующие  субсчета:

• 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
• 70-2 «Расчеты с совместителями»;
• 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются: 
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.; 
выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации; 
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет оплаты труда 
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых  счетов – 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета  работников заносятся сведения о  размере начисленной оплаты труда  и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся  к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета  использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации  о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие  в организацию, и др.

С кредита счетов	В дебет счетов
	Сальдо начальное кредитовое показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.(556 104,04 руб.)
1. Сч. 50 – Выдана зарплата  всем сотрудникам (7 963 513,37 руб.); 2. Сч. 68 – Начислен налог  на доходы физических лиц (1 237 674 руб); 3. Сч. 73 – Начислены профвзносы (86 515,61 руб.); 4. Сч. 76 – Удержания по  исполнительным листам (321 275,96 руб.).	1. Сч. 20 – Начислена зарплата основным  рабочим (7 616 848,69 руб.); 2. Сч. 26 – Начислена заработная  плата ИТР и АУП (1 973 269,69 руб.); 3. Сч. 69 – Расходы по  соцстрахованию всех сотрудников  (369 254,81 руб.); 4. Сч. 91 – Прочие доходы  и расходы по всем сотрудникам  (89 876 руб.).
	Сальдо конечное кредитовое показывает сумму оставшегося долга по заработной плате перед работниками. (996 374,29 руб.)

        

Схема счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

2.5 Совершенствование учета  оплаты труда.

Учёт труда и его  оплаты - один из наиболее трудоёмких участков бухгалтерской работы, поэтому в  большинстве организаций автоматизация  учёта начинается именно с этого  участка.

В ходе исследования постановки бухгалтерского учета расчетов с  персоналом по оплате труда в ООО «Агрохолдинг Ивнянский» были выявлены существенные недостатки:

1. На предприятии используются  нетиповые формы документов, например, оборотно-сальдовая ведомость. Зачастую  они не приспособлены для полного  и точного отражения хозяйственных  операций по оплате труда.

2. На первичных документах (расчетная и платежная ведомость)  отсутствуют подписи руководителя  и главного бухгалтера, которые  подтверждают достоверность документа.  Такие документы и совершаемые  на их основании операции могут  быть признаны недействительными.

3. Не всегда в документах  заполняются строки и графы,  которые предусмотрены бланками  документов, например, номера документов, коды структурных подразделений,  коды аналитического учета. Это  может привести к отсутствию  полной информации о хозяйственных  операциях, что приведет к искажению  данных при их учете.

4. На предприятии отсутствует  график документооборота. Первичные  документы поступают в бухгалтерию  с опозданием, и бухгалтер не  успевает быстро и оперативно  обрабатывать их, а значит, происходит  задержка выплаты заработной  платы, что оказывает психологическое  воздействие на работников, снижает  их производительность труда.

В целях устранения недостатков  и совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда можно  предложить:

1.  Вывести на должный  уровень первичный учет, а именно: строгое и обязательное заполнение  всех реквизитов;

2. Рационально организовать  ведение бухгалтерского учета  на предприятии, в том числе  и по учету заработной платы.  Предпосылками рациональной организации  являются: изучение законоположений  и инструкций по учету и  отчетности; определение характера  и объема бухгалтерской информации; рациональное распределение труда  между работниками учетного аппарата;

3. Применять только унифицированные  формы первичных учетных документов;