Бухгалтерский учет затрат по обслуживанию банковских кредитов

│(800000 руб. x 12% : │         │         │            │                  │

│365 x 25 дн.)        │         │         │            │                  │

├─────────────────────┼─────────┼─────────┼────────────┼──────────────────┤

│Начислены проценты по│   91/2  │    66   │       452  │Бухгалтерская     │

│невыбранному траншу  │         │         │            │справка-расчет    │

│((1000000 -          │         │         │            │                  │

│800 000) руб. x      │         │         │            │                  │

│1,5% : 365 x 25 +    │         │         │            │                  │

│1000000 руб. x       │         │         │            │                  │

│1,5% : 365 x 6 дн.)  │         │         │            │                  │

├─────────────────────┼─────────┼─────────┼────────────┼──────────────────┤

├─────────────────────┬─────────┬─────────┬────────────┬──────────────────┤

│Оплачены банку       │    66   │    51   │     6575   │Выписка банка по  │

│проценты за          │         │         │            │расчетному счету  │

│пользование кредитной│         │         │            │                  │

│линией               │         │         │            │                  │

├─────────────────────┼─────────┼─────────┼────────────┼──────────────────┤

│Оплачены банку       │    66   │    51   │       452  │Выписка банка по  │

│проценты по          │         │         │            │расчетному счету  │

│невыбранному траншу  │         │         │            │                  │

└─────────────────────┴─────────┴─────────┴────────────┴──────────────────┘

Таким образом осуществляется учет затрат на обслуживание банковских кредитов в ОАО АТК «Сахазолототрансснаб».

2.3. Совершенствование учета затрат на обслуживание банковских кредитов в ОАО АТК «Сахазолототрансснаб»

Проведенное исследование показало, что учет затрат по обслуживанию банковских кредитов в ОАО АТК «Сахазолототрансснаб» ведется эффективно. При этом имеется единственная проблема: несовершенство учетной политики, в ней не определен порядок учета расчетов по долговым обязательствам.

Поэтому предприятию рекомендуется при разработке учетной политики на следующий год отразить следующие данные в разделе «Расчеты по долговым обязательствам»:

1) перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

В учетной политике возможно предусмотреть один из двух вариантов:

­         перевести долгосрочную задолженность по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней,

­         учитывать находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности;

2) состав и порядок списания дополнительных затрат по займам.

Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств;

3) выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

4) порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Данные рекомендации позволят усовершенствовать учет затрат по обслуживанию банковских кредитов в организации.

Заключение

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъем­лемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производст­венные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как госу­дарства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на опреде­ленной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

Коммерческие банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. В международной практике выделяют еще и среднесрочные кредиты, но такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.

Краткосрочные кредиты составляют в нашей стране 95%.Они являются в целом более ликвидными, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

Избежать кредитного риска позволяет тщательный отбор заемщиков, строгий контроль за условиями выдачи кредита, количественный и качественный анализ финансового состояния заемщика, его способностью (и готовностью) погасить кредит. При рассмотрении экономического положения потенциального заемщика важны буквально все моменты, иначе банк может понести огромные потери.

Для предприятий кредит также выгоден, так как позволяет более оперативно обслуживать повседневную деятельность, а также дает ресурсы для развития предприятия.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и по­гашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долго­срочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало от­четного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

В развитие данных счетов целесообразно открывать субсчета, на которых будут отражаться расчеты по кредитам, полученным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов организа­ция сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам.

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита орга­низациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денеж­ных средств и расчетов

                 51 "Расчетный счет",

                 52 "Валютный счет",

                 55 "Специальные счета в банках",

                 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67.

Отражение операций по учету банковских кредитов  происходит на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги организации.

В курсовой работе были рассмотрены примеры учета затрат по обслуживанию банковских кредитов на примере ОАО АТК «Сахазолототрансснаб», предприятия, которое постоянно используется кредитные ресурсы для финансирования своей деятельности. В курсовой работе были рассмотрены различные случае получения и использования организацией кредитов банка.

В результате исследования была выявлена одна проблема – предприятие не раскрывает в своей учетной политике порядок учета расчетов по долговым обязательствам. Поэтому предприятию рекомендуется при разработке учетной политики на следующий год отразить следующие данные в разделе «Расчеты по долговым обязательствам»:

1) перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

2) состав и порядок списания дополнительных затрат по займам.

3) выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

4) порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Данные рекомендации позволят усовершенствовать учет затрат по обслуживанию банковских кредитов в организации.

Список использованной литературы

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ООО «ТК Велби», 2008. – 448 с.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Кнорус, 2010. – 512 с.

3.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.06 г., № 129-ФЗ.

4.      Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности». – М.: Кнорус, 2009 – 24 с.

5.      Федеральный закон от 26 декабря 2006г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции Федерального закона от 1 января 2007 г.№ 120-ФЗ).

6.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 01.01.07 г.

7.      О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 января 2007г. № 10н.

8.      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 1999 г. №33н)

9.      Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)"

10. Банковское дело. Учебник / О.И.Лаврушин, И.Д.Мамонова, Н.И.Валенцева (и др.). Под ред. засл.деят.науки РФ, д-ра эк.наук проф. О.И.Лаврушина. – 4-е изд., стер. М.:КНОРУС, 2006 – 768 с.

11. Банковское дело. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям./Под ред. Е.Ф.Жукова, Н.Д.Эриашвили – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Единство, 2006 – 575 с.

12. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. – 216с.

13. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – СПб: Издательский Торговый Дом «Герда», 2005 – 640 с.

14. Жарковская Е.П. Банковское дело. Учебник. 3-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005 – 440 с.

15. Камышанов П. И., Камышанов А. П., Камышанова Л. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: – 4-е изд. – Элиса.: АПП «Джангар»,2006 – 478 с.

16. Ковалева О. В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. – Ростов н/Д: Феникс, 2004 – 512 с.

17. Кожников В. Л. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата. – М.: Экзамен, 2007 – 320 с.

18. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н.Галанина. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 800 с.: ил. 

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

20. Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2004. – 520 с.

21. Смирнов Э.А. Разработка управленческих решений. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 271 с.

22. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних специальных учебных заведений. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. –408 с.

[1] Банки и банковские  операции.  Учебник  для  вузов/  Под  редакцией  Е.Ф.  Жукова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2007 - с.178

[2] Там же

[3] Жарковская Е.П. Банковское дело. Учебник. 3-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005 – с.221

[4]Банковское дело. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям./Под ред. Е.Ф.Жукова, Н.Д.Эриашвили – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Единство, 2006 – с.189