Бухгалтерский учет затрат по обслуживанию банковских кредитов

      спрос на кредит со стороны потенциальных заемщиков (чем меньше спрос, тем дешевле кредит);

      срок, на который берется кредит,  вид кредита, а точнее степень его риска для банка в зависимости от  обеспечения;

      стабильность денежного обращения в стране (чем выше темп инфляции, тем дороже должна быть плата за кредит, т.к. у банка повышается риск потерять свои ресурсы из-за обесценивания денег).

Совокупное применение на практике всех принципов банковского кредитования позволяет соблюсти как макроэкономические интересы, так и интересы на микроуровне обоих субъектов кредитной сделки - банка и заемщика.

Юридическим лицам предоставляются все виды кредитов, в том числе:

­         овердрафт (беззалоговый кредит под обороты по счету, до 50% от среднемесячных поступлений на счет от сторонних контрагентов, исключая платежи самим себе в рамках группы компаний);

­         кредит на пополнение оборотных средств;

­         кредит на развитие бизнеса;

­         кредит на покупку бизнеса;

­         кредит на покупку недвижимости (в том числе коммерческая ипотека);

­         кредит на покупку оборудования;

­         кредит на покрытие кассовых разрывов;

­         кредитная линия;

­         факторинг;

­         лизинг;

Таким образом, современные условия предоставляют предприятиям выбор любого подходящего вида кредита, предлагаемого обслуживающим банком.

1.2. Процедура банковского кредитования юридических лиц

Документы, которые необходимы для получения кредита предприятиям малого и среднего бизнеса, в основном касаются как юридического статуса, так и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя. В банке, например, от желающих получить кредит могут потребовать: свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, копии паспортов индивидуального предпринимателя и поручителей, копию декларации о доходах за две последние отчетные даты, копии страниц книги учета доходов и расходов за шесть месяцев, справки о наличии или отсутствии кредитов в обслуживающих банках.

От юридического лица или индивидуального предпринимателя могут также потребовать представить выписку из обслуживающих банков об оборотах по счету (оборот по дебету или оборот по кредиту) за предыдущие 12 месяцев, а также сведения об оборотах помесячно. Дополнительные документы, которые банки часто просят представить, напрямую относятся к деятельности компании: копии договоров аренды помещений, копии договоров с покупателями и поставщиками, копии документов, подтверждающих право собственности на имущество, предлагаемое в залог (договоры, накладные, акты, платежные документы, свидетельства о собственности), и т.д.

Перед обращением в банки полезно подготовить технико-экономическое обоснование или бизнес-план.

Таким образом, для решения вопроса о целесообразности предоставления кредита тому или иному заемщику последний обязан представить в кредитную организацию определенный набор документов:

-         заявку на получение кредита;

-         копии учредительных документов заемщика, заверенные нотариально (свидетельство о регистрации предприятия, устав, учредительный договор);

-         баланс на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией;

-         технико-экономическое обоснование окупаемости проекта;

-         копии договоров (контрактов) в подтверждение сделки;

-         заверенную нотариусом банковскую карточку с образцами подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера и оттиском печати;

-         документы, подтверждающие наличие обеспечения кредита (договор залога, договор поручительства, банковская гарантия и т. д.).

До заключения кредитного договора банк обязан проверить правоспособность и оценить платежеспособность кредитополучателя. Для этого кредитополучатель - юридическое лицо представляет в банк бухгалтерскую отчетность и копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок.

Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются.

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о це­лесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

При наличии в банке свободных ресурсов и положительных результатов анализа представленной документации на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор.

Содержание кредитного договора определяется сторонами самостоятельно. В качестве необходимых условий в нем должны предусматриваться:

­         цель кредитования;

­         размер кредита;

­         сроки и другие условия выдачи и погашения ссуд;

­         способы обеспечения кредитного обязательства;

­         процентные ставки за кредит;

­         ответственность сторон;

­         перечень расчетов и сведений, необходимых для кредитования;

­         сроки их представления.

 Заключение кредитных договоров  происходит в несколько этапов:

1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредит­ного договора.

Кредитный договор  оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

1.3. Бухгалтерский учет затрат по обслуживанию банковских кредитов

Порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе по товарному и коммерческому кредитам, у заемщика установлен ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

ПБУ 15/01 распространяется на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), и не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

Затраты по кредитам - это проценты и другие расходы, которые несет компания в связи с получением и обслуживанием заемных средств. Данные затраты включают:

­         процент по банковским кредитам, по краткосрочным и долгосрочным ссудам;

­         премию и дисконт, связанные с кредитами;

­         дополнительные затраты, понесенные в связи с возможностью получения кредита, и расходы по обслуживанию кредита;

­         платежи в отношении финансовой аренды, выплачиваемые сверх основной суммы долга;

­         курсовые разницы, возникающие в результате получения кредитов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Информация о недополученных суммах по договору займа или кредита отражается заемщиком в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Отражение в бухгалтерском учете информации о состоянии кредитов и займов, полученных заемщиком, производится на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по следующим показателям:

- видам займов и кредитов;

- кредитным организациям или другим заимодавцам;

- отдельным видам заемных обязательств.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам производится в сроки, предусмотренные условиями договора, независимо от времени их фактической уплаты. Задолженность на счетах 66 и 67 показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно.

Начисление процентов по формуле простых процентов производится следующим образом:

Сумма начисленных процентов = Сумма займа x Годовая ставка в процентах x Количество дней пользования займом : 100 : 365 дней.

Исчисление процентов за пользование кредитными средствами осуществляется так же, как и по договору займа. Так, начисление процентов по формуле простых процентов производится следующим образом:

Сумма начисленных процентов = Сумма кредита x Годовая ставка в процентах x Количество дней пользования кредитом : 100 : 365.

Уплата процентов по кредиту производится в сроки, предусмотренные кредитным договором. Если срок выплаты процентов кредитным договором не установлен, то проценты выплачиваются ежемесячно (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/01).

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами (п. 14 ПБУ 15/01).

По общему правилу проценты учитываются в составе прочих расходов, то есть отражаются по дебету счета 91.

Пункт 15 ПБУ 15/01 предусматривает, что проценты по заемным средствам, используемые для уплаты авансов в счет предстоящих поставок товаров или материалов, относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с такими авансами.

Затраты по заемным средствам, использованным для приобретения инвестиционных активов, включаются в стоимость этих активов.

Инвестиционные активы - это основные средства, требующие большого времени и затрат на их приобретение или строительство.

Объект является инвестиционным активом, если:

- приобретен не для перепродажи (т.е. не является товаром);

- предполагается получение организацией в будущем экономических выгод или основное средство будет использовано для управленческих нужд организации.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

При бухгалтерском учете затрат, возникающих при получении займов и кредитов в валюте, следует учитывать нормы не только ПБУ 15/01, но и ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Курсовые разницы в учете могут возникать как по сумме займа или кредита, так и по сумме начисленных процентов.

Отраженная на счете 66 или 67 сумма задолженности организации перед заимодавцем по основной сумме долга, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли на даты признания и погашения задолженностей, а также на отчетные даты (п. 7 ПБУ 3/2006).