Бухгалтерский учет труда и заработной платы

 

Таблица 3 – Изменение заработной платы сотрудников ИП Батраков.¹⁶

№ п/п	Наименование должности	Показатели, руб.			Изменения 2011 г. по сравнению с 2012 г.
		2010 г.	2011 г.	2012 г.	тыс. руб.
1	Генеральный директор	6000,00	7000,00	25000,00	19000,00
2	Зам. ген. директора	-	6800,00	15000,00	8200,00
3	Мастер - приемщик	5000,00	6200,00	9300,00	4300,00
4	Рабочий	3500,00	5900,00	8700,00	5200,00
5	Менеджер	4000,00	6000,00	8600,00	4600,00
6	Кладовщик	3000,00	5600,00	8400,00	5400,00
7	Бухгалтер	5000,00	7500,00	10000,00	5000,00
8	Бухгалтер - кассир	-	-	9100,00	-

 

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам определяется сумма заработка работников за месяц и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетно - платежной ведомости (форма №Т-49), которая к тому же служит документом для выплаты заработной платы за месяц в лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Для выплаты заработной платы из кассы организации используется Платежная ведомость (форма №Т-53). В ней указываются фамилии  и инициалы работников, их табельные  номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Бухгалтерией ИП Батраков на каждое подразделение оформляется отдельная Платежная ведомость, для упрощения выдачи заработной платы работникам и предоставления данных руководству организации.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".

Отражение начислений и удержаний  из заработной платы в учете. В  процессе финансово-хозяйственной деятельности ИП Батраков требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах (дивиденды).

Финансовый учет осуществляется ИП Батраков для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение  всей информации о выплатах различных  доходов в пользу работников предприятия  по оплате труда. Ведется он на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" ведется  по каждому работнику организации.

В 2013 году действуют (в соответствии с изменениями, вносимыми в 212-ФЗ законами, принятыми в 2011 году) следующие тарифы страховых взносов:¹⁷

Таблица 4- Расчет и уплата страховых пенсионных взносов в 2013 году.¹⁸

	Пенсионный фонд
	Для лиц 1966 год рождения и  старше	Для лиц 1967 года рождения и  моложе		ФФОМС	ФСС	Налоговая нагрузка
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Общий режим	22	16	6	5,1	2,9	30
Плательщики, применяющие  УСН
Плательщики переведенные на ЕНВД
Общий режим (свыше 568 тысяч рублей)	10	10	-	-	-	10
Плательщики, применяющие  УСН (свыше 512 тысяч рублей)
Плательщики переведенные на ЕНВД (свыше 512 тысяч рублей)

 

По кредиту и дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" работник бухгалтерии отражает следующие  проводки:

Д – 44.3 «Расходы на продажу» К – 70 – начислена заработная плата  сотрудникам;

Д – 69.1 «Социальное страхование» К  – 70 – начисление выплат социального  характера (пособие при рождении ребенка, пособие беременным, вставшим на учет в ранние сроки беременности, отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет);

Д – 70 К – 68.1 «Налог на доходы физических лиц» – начисление налога на доходы физических лиц;

Д – 44.3 К – 69.1 – начислен ЕСН в ФСС;

Д – 44.3 К – 69.2.1 «Страховой ПФ» – начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Д – 44.3 К – 69.2.2 «Накопительный ПФ» – начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Д – 44.3 К – 69.3.1 «ФФОМС» – начислен ЕСН в ФФОМС;

Д – 44.3 К – 69.11 «Страхование от НС и ПЗ» – начислены взносы в ФСС;

Д – 70 К – 50.1 «Касса организации» – выплата заработной платы сотрудникам из кассы;

Д – 70 К – 76.ЗП «Расчеты с банками по заработной плате» – выплата заработной платы через банк;

Д – 70 К – 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб.» – удержаны алименты с сотрудника;

Д – 76.5 К – 51 «Расчетные счета» – перечисление алиментов на счет в банке;

Д – 68.1, 69.1, 69.2.1, 69.2.2, 69.3.1, 69.11 К – 51 – уплата налогов.

Сальдо счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия  перед работниками по начисленной  оплате труда (т.е. общую сумму к  выплате по расчетно-платежной ведомости  на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" может  быть в случае, например, выплаты  внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате  излишних сумм (при переплате).

Регистрами аналитического учета  заработной платы являются: лицевые  счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные  и платежные ведомости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет удержания из  заработной платы

Сумма заработной платы, которую  получит работник, представляет собой  разницу между начисленными суммами (оплата труда, пособия и пр.) и  суммой удержаний. Такие удержания  по своему характеру могут быть разными, в том числе:

1) обязательные удержания:

- налог на доходы физических  лиц;

- удержания по исполнительным  листам;

2) удержания по инициативе  работодателя:

- задолженности по ранее  выданным авансам, а так же  сумм, излишне выплаченных в результате  неверно произведенных расчетов;

- сумм в порядке возмещения  материального ущерба, причиненного  работником предприятию;

- сумм, выплаченных за  неотработанные дни использованного  отпуска (при увольнении);

- удержания за допущенный  брак и др.

3) удержания по заявлению  работника:

- за товары, проданные  в кредит;

- в порядке погашения  ссуды, предоставленной работнику  работодателем.

Рассмотрим, как производится работниками бухгалтерии ИП Батраков расчет различных удержаний из заработной платы:

В ИП Батраков удержание по исполнительному листу производится с Федюкова М.Н. 20.04.1979 г.р. Данный сотрудник работает в организации с 01.04.2008 г. в должности кладовщика, с должностным окладом 8400 руб. 00 коп. В августе 2012 г. бухгалтером был получен исполнительный лист № 2-204/2009 от 13.07.2012 г., согласно которому с Федюкова М.Н. причитаются алименты на содержание сына Федюкова Д.М. 19.06.2008 г.р. в пользу Рамазановой В.М., в размере 1/4 части всех видов заработной платы и иных доходов ежемесячно, начиная с 01.08.2012 г. и до совершеннолетия ребенка.

Налог на доходы физических лиц составляет, руб.:

8400 руб. *13% = 1092 руб.

Алименты удерживаются с  суммы, руб.:

8400 руб. - 1092 руб. = 7308 руб. 

Сумма алиментов составит:

7308 руб. : 4 = 1827 руб.

Работнику будет выплачено, руб.:

8400 руб. - 1092 руб. - 1827 руб. = 5481 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Учет оплаты отпусков  и больничных

Выплата пособий по временной  нетрудоспособности производится работодателем  в соответствии с требованием  ст.183 ТК РФ и Федерального закона от 24.07.2009 № 213 - ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".¹⁹

Согласно ст. 5 Федерального закона № 213 - ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

1. Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

1) утраты трудоспособности  вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с  операцией по искусственному  прерыванию беременности или  осуществлением экстракорпорального  оплодотворения (далее - заболевание  или травма);

2) необходимости осуществления  ухода за больным членом семьи; 

3) карантина застрахованного  лица, а также карантина ребенка  в возрасте до 7 лет, посещающего  дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного  в установленном порядке недееспособным;

4) осуществления протезирования  по медицинским показаниям в  стационарном специализированном  учреждении;

5) долечивания в установленном  порядке в санаторно-курортных  учреждениях, расположенных на  территории Российской Федерации,  непосредственно после стационарного  лечения. 

2. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев, указанных в части 1 настоящей статьи, в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. (в ред. Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ)

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).²⁰

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет,

- 100% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

- страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые  взносы в ФСС за два календарных  года, предшествующих году наступления  страхового случая, в том числе  за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1 255-ФЗ).

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые  взносы в ФСС (ст.14 п. 2 255-ФЗ).

Средний дневной заработок  для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ).²¹