Бухгалтерский учет продажи продукции, работ и услуг

      Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к  отгруженной и  реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов (счет 45 «Товары отгруженные» или счет 90 «Продажи») дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

       В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком).

       Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его  применению, введенному в действие с 1 января 2001 года, для обобщения информации о процессе реализации, а также для определения финансового результата применяется счет 90 «Продажи». Этот счет служит для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

      При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

       К счету 90 "Продажи " могут быть открыты субсчета:

       90-1 "Выручка";

       90-2 "Себестоимость продаж";

       90-3 "Налог на добавленную стоимость";

       90-4 "Акцизы";

       90-9 "Прибыль /убыток от продаж'".

       Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

       1.   Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности фирмы, отражается на субсчете 90-1:

       Дебет 62            Кредит 90-1

       - отражена выручка от продажи  товаров.

       2. Одновременно с отражением выручки необходимо списать себестоимость проданных товаров. Основанием для этого служит товарная накладная (форма № ТОРГ – 12), которая выписывается в двух экземплярах.

       Оформленную накладную кладовщик, отпустивший  товары передает в бухгалтерию. На ее основании бухгалтер отражает выбытие  товаров проводкой:

       Дебет 90-2           Кредит 41 (43)

       - списана себестоимость проданных  товаров.

       Такая проводка делается только в том случае, когда учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по фактической себестоимости.

       3.  После отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров, необходимо начислить налоги:

       Суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов, подлежащие получению от покупателя или заказчика, учитываются, с одной стороны, на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", но, с другой стороны, не подлежат отражению на счете 90 "Продажи". Поскольку данные суммы являются налогами, удерживаемыми с покупателей и заказчиков и подлежащими перечислению в бюджет, то представляется целесообразным отразить их в зависимости от момента возникновения обязательств перед бюджетом по данным налогам согласно учетной политики либо сразу на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", либо на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" путем следующей записи на счетах бухгалтерского учета:

       Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"     Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Либо  Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

       При наступлении обязательств перед бюджетом по налогам должны быть сделана запись:

       Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

       Дебет 90-4        Кредит 68 субсчет  «Расчеты по акцизам»

       - начислен акциз к уплате в  бюджет (если предприятием платятся  акцизы);

       Дебет 90-5     Кредит 68 субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам»

       - начислена экспортная пошлина  (если они оплачиваются предприятием).

Сумма по предъявленным покупателям платежным  документам за отгруженную (отпущенную) продукцию или зачисленные на счета денежные средства в банках (кассе предприятия) за указанную  продукцию, а также убытки от реализации фиксируются на кредите счета 90, а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, НДС, акцизы, прибыль от реализации.

       В конце месяца полученное кредитовое сальдо по кредиту счета 90 “Продажи” закрывается на основании Главной книги или предварительного расчета бухгалтера на субсчет 90-9 “Прибыль / убыток от продаж”, который в свою очередь закрывается на счет 99 “Прибыли и убытки”.

       Рассмотрим  более подробно отражение хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  оптовых предприятий торговли:

 

       Таблица 10 - Схема учетных записей по реализации продукции.

 

       Регистрами  по учету операций процесса реализации продукции являются:

• ведомость № 15 “Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов и коммерческие расходы” (в части коммерческих расходов);
• ведомость № 16 “Учет реализации продукции (отгрузка) (работ, услуг)”;
• ведомость № 16-а “Учет реализации продукции (работ, услуг)”;
• журнал-ордер № 11 –  по кредиту счетов 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 42 “Торговая наценка”, 44 “Расходы на продажу”, 45 “Товары отгруженные”, 90 “Продажи”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

       Аналитический учет по каждому факту реализации и отгрузки ведется по каждому факту совершения хозяйственной операции.

       ОАО « Наследие Кубани», согласно принятой учетной политики производит учет реализации выполненных работ (оказанных услуг) по методу отгрузки.

       Учет  выполненных работ согласно акту отражается по дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счет 90 «Продажи».

       При предварительной оплате аванса заказчиком на выполнение работ отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и  кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчета 2 «Авансы полученные». После выполнения работ погашается сумма аванса:

       Д 62.2 «Авансы полученные»     

         К 62.1 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».

         и разница на сумму дебиторской  задолженности выставляется заказчику  к доплате. Доплата за выполненные  работы оформляется счетом.

       Если  аванс от заказчика  не поступал, то сумма дебиторской задолженности по выполненным работам (оказанным услугам) подлежит оплате в полном размере.

       При поступлении денежных средств от заказчика организация уплачивает НДС в бюджет:

       Д 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

       К 51 «Расчетные счета».

 
 

       3.4. Учет расходов по продажам.

 
 

      К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

      В состав расходов на продажу включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
• расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);
• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;
• затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;
• прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

       Расходы на рекламу списываются на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов. В приказе Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ 
от 01.03.2001 г. № 18н) установлены следующие предельные размеры 
расходов на рекламу в год.

       Таблица 11 - Расходы на рекламу, принимаемые при налогообложении прибыли.

 

       Примечание. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в 2 раза.