Бухгалтерский учет продажи продукции, работ и услуг

       Субъектам хозяйствования независимо от форм собственности, занимающихся торговой деятельностью, запрещается хранение и реализация товаров в пунктах продажи без наличия соответствующих документов, являющихся бланками строгой отчетности и подтверждающих приобретение (поступление) товаров. Нарушение вышеуказанного порядка рассматривается как сокрытие дохода.

       Для сопровождения и хранения товарно-материальных ценностей используются документы  единого образца, утвержденного  уполномоченными государственными органами. Так в части второй пункта 6 статьи 9 указано “Товары (продукция), хранящиеся в пунктах продажи без документов (или по документам, не являющимися бланками строгой отчетности), подтверждающих их приобретение (поступление), подлежат аресту с последующей конфискацией в доход Российской Федерации в установленном законодательством порядке”. Поэтому необходимо иметь документы строгой отчетности на поступившие товары во всех пунктах продажи, независимо от того, являются ли эти пункты самостоятельными юридическими лицами или находятся на балансе других юридических лиц. Таким образом, реализация товаров должна производиться по документам установленной формы.

       Материально - ответственные лица при централизованной доставке товаров (шоферы, экспедиторы) получают книгу со сданными документами, в которой они регистрируют сданные предприятию документы с подписью покупателя. На основании записей в этой книге производится контроль за своевременной доставкой товаров покупателям.

       Вместе  с тем порядок выписки товарно-транспортных накладных и других документов, на основании которых товары отпускаются со складов, и сам порядок отпуска товаров, зависят от места отпуска товаров и видов расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата). Так, при отпуске непосредственно со склада представителю покупателя торговый отдел выписывает распоряжение, в котором указываются наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряжение чаще всего служит основанием для выписки товарно-транспортной накладной, в которой работники, отпускающие продукцию, проставляют: количество, цену, артикул, номенклатурный номер товара. При отпуске продовольственных товаров в деревянной таре для определения их массы выписывают расходную спецификацию, или отвес-спецификацию. При расчетах с предоплатой покупатель предъявляет главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему расчеты с данным предприятием, копию платежного поручения, на основании которого бухгалтер на товарно-транспортной накладной проставляет свою подпись, указывает номер и дату платежного поручения. Это дает возможность осуществлять дополнительный контроль за расчетами с покупателями. Счетную проверку документов производят, как правило, на вычислительных машинах. Проверенные товарно-транспортные накладные передают на подпись руководителю предприятия, а при последующей оплате и главному бухгалтеру. Затем товарно-транспортные накладные направляют заведующему складом, который отпускает товар и тару. Перед этим представитель покупателя представляет доверенность и паспорт, и приемку товара подтверждает свей подписью в товарно-транспортной накладной. При получении одним и тем же лицом товарно-материальных ценностей с нескольких складов разрешается пользоваться одной доверенностью. Однако этот порядок должен быть утвержден руководителем предприятия исходя из конкретных условий работы.

       Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех  экземплярах. После оформления и отпуска товаров и тары со склада один экземпляр товарно-транспортной накладной вместе с товарным отчетом (реестром) передается в бухгалтерию, второй остается в торговом отделе, третий вручается представителю покупателя, а четвертый прилагается к платежному поручению (при последующей оплате). Следует отметить, что в платежных требованиях-поручениях (при последующей оплате) указываются только номера товарно-транспортных накладных и их сумма.

       При отправке товаров железнодорожным  или водным транспортом на складе товары отбирают согласно специальному распоряжению на отборку (его называют заказ, наряд, или заказ-наряд). В  нем указываются: реквизиты покупателя, наименование товара и цена, количество товара. Отобранный товар передают для упаковки и отправки. Так как обработка и последующая приемка товара покупателем будет производиться без представителя поставщика, то особо важное значение имеет правильное оформление отгрузки товаров.

       При упаковке товаров и тары на каждую товарную единицу составляют упаковочный ярлык. Один экземпляр ярлыка вкладывают в тарное место. В ярлыке указываются фамилии упаковщика и материально-ответственного лица, проверившего упаковку. После проверки соответствия отобранного товара данным упаковочного ярлыка тару закрывают, а товар маркируют, т. е. на специальной бирке или упаковке со штемпельным оттиском указывают:

• станцию отправления и назначения;
• наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя;
• массу нетто и брутто тары;
• номер упаковочного ярлыка.

         При отправке товара без тары  в контейнерах составляют спецификацию, в которой указывают наименование  товара и его количество, цену, стоимость. Спецификацию составляют в том случае, когда отправляют товар, упакованный в тару различных размеров и массы. В спецификации указывают: количество мест одинакового размера или массу; номера мест; массу нетто; массу брутто каждого сорта и в целом по данной партии товаров. Спецификация и упаковочные ярлыки в случае претензии покупателя к оптовому предприятию по количеству или ассортименту товаров позволяет установить лиц, ответственных за упаковку и отправку.

       После отборки и упаковки товара материально-ответственное лицо записывает фактически отпущенный товар в товарно-транспортную накладную или платежное требование-поручение (если перечень отпускаемых товаров невелик). Однако практика выписки двух документов (распоряжений и товарно-транспортных накладных) приводит к дублированию ряда реквизитов: наименования, цены, количества товаров. В связи с этим ряд предприятий вместо двух документов выписывают один комбинированный документ.

         Для доставки товара на станцию  железной дороги или пристань  экспедиционному отделу выписываются  поручения. В свою очередь отправка товаров железнодорожным (водным) транспортом оформляется еще железнодорожной (водной) накладной, которая сопровождает груз на всем пути следования. В пункте назначения накладную вручают грузополучателю для оформления приемки груза. Кроме того, на товар принятый к отправке, станция железной дороги (пристань) выдает квитанцию о приеме груза, которую вместе с товарно-транспортной накладной, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием-поручением направляют покупателю. При этом в товарно-транспортной накладной или платежном требовании-поручении проставляются: номера железнодорожной (водной) квитанции, дата отгрузки, число мест, масса грузов, наименование станции отправителя и назначения.

         Для получения оперативных сведений об отгрузке товаров, контроля за своевременностью и точностью расчетов с покупателями платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале.

       Отгрузку  товаров транзитом предприятия  осуществляют на основании договоров  заключенных с поставщиками, и распоряжений (нарядов, заказов), выписываемых оптовыми предприятиями поставщикам. В нарядах указываются количество и наименование товаров, а также наименование покупателя и его адрес.

       Документом  на перевозку импортных товаров  является единая международная транспортная накладная.

       Платежные требования-поручения (с приложениями) поступают на оптовые предприятия  через банк или по почте. Поступившие  платежные требования-поручения  бухгалтерия регистрирует в журнале  регистрации документов и контроля и за поступившими грузами. В этом журнале имеются следующие графы: наименование поставщика, дата и номер платежного требования-поручения, дата поступления документов, дата акцепта (согласия на оплату), дата оплаты, дата фактического поступления товара, номер и дата товарного отчета. В нем в хронологическом порядке записываются все поступившие платежные требования-поручения поставщиков. Такой порядок ведения журнала регистрации документов позволяет осуществлять оперативный контроль за своевременным поступлением грузов, акцептом и оплатой платежных требований-поручений, полнотой оприходования поступивших товаров.

       После регистрации документы направляют в торговый отдел для проверки соответствия поставки условиям заключенного договора (срок отгрузки товара, их ассортимент и др.). Затем экономист по ценам проверяет правильность цен, оптовых надбавок, сумм транспортных расходов. После этого в бухгалтерии при помощи вычислительных машин проверяют таксировку, правильность подсчетов.

       Основным  видом деятельности организации является реализация услуг в области охраны историко-культурного наследия Краснодарского края. Оказание услуг производится на основании заключенных договоров и калькуляции на согласование земельных отводов. Заказчик представляет в организацию заявку на согласование отвода земельного участка. Археолог выезжает на место нахождения участка и обследует его на наличие памятников археологии. При выявлении объекта археологии (памятника) составляется договор на его раскопки и исследования. По завершению работ составляется акт и бухгалтерия выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, которые передаются заказчику для подписания и оплаты. Подписанный заказчиком  второй экземпляр акта возвращается исполнителю.

         Одновременно с актом выполненных работ заказчику направляется научный отчет об исследованном памятнике. Передача научного отчета оформляется накладной, которая выписывается в двух экземплярах в бухгалтерии организации. Один экземпляр отдается заказчику, а второй – с подписью заказчика передается исполнителю.

       Оплата работ заказчиком производится безналичным расчетом  по платежному поручению на расчетный счет организации.

       Порядок документального оформления выполненных работ в ОАО « Наследие Кубани» рассмотрен на рисунке 2.

 
 
 
 
 
 

       Рис. 2. Документальное оформление выполнения работ (оказания услуг) в ОАО « Наследие Кубани».

       

 

       

 
 

       

 

       

 
 

       

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3.3. Синтетический  и аналитический учет продажи.

 

       Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

       Для правильной организации синтетического учета реализации товаров на предприятиях торговли, важным является знание назначения и структуры счета, на котором отражается реализация товаров; продажных цен; момента реализации.

       Готовой признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована,  соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.

      Для обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

      Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

      Согласно  п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

• по фактической себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат.

      В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой  продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости, принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.