Бухгалтерский учет поступления материалов

 

Ведение бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. В Российской Федерации существует четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета МПЗ.

Основным нормативным  актом первого уровня является Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Также в первый уровень входят Налоговый кодекс РФ и Гражданский кодекс РФ.

Нормативные документы второго уровня – Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34-н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана и корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Непосредственно к учету материалов относится ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [5]. Оно определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Особенно важным является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [6], поскольку в нем изложены основные принципы учета.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» вменяет организациям предоставлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав [4].

ПБУ 9/99 «Доходы организации» относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности [2].

В элементе "Материальные затраты" ПБУ 10/99 «Расходы организации» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера [3].

В целях разъяснения и  детализации применения нового плана  счетов, а также порядка учета по конкретным вопросам, существуют методические указания и разъяснения. Они имеют рекомендательный характер и составляют третий уровень нормативного регулирования РФ. К ним, в частности, относятся:

- методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов;

- методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств;

- методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг;

- методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

К четвертому уровню относятся учетная политика организации и внутренние регламенты. Данные документы являются внутренними документами организации, регламентирующими учет в организации.

 

1.3 Оценка материально-производственных запасов

 

Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с ПБУ 5/01 материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления [5, п.5].

При приобретении материалов за плату у других организаций  их фактическая себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке  и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению  МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением [5, п.6].

Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг [14, с.242].

При изготовлении различных  видов материальных запасов собственными силами организации фактическая  стоимость определяется в сумме  фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости [10, с.90].

Фактическая себестоимость  МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки:

- согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

- полученных организацией по договору дарения или безвозмездно – исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) – исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [14, с.243].

МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей [14, с.243].

Материалы, не принадлежащие  данной организации, но временно находящиеся  в ее распоряжении по договору с  собственником (давальческое сырье), отражаются на забалансовых счетах в оценке по договору. При приобретении запасов за иностранную валюту производится перерасчет их стоимости в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором [10, с.90].

Учет приобретения материалов по фактическим ценам предполагает, что все затраты, подлежащие включению  в стоимость материалов, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы». Причем материалы принимаются к  бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования на склад). Таким образом, если к покупателю перешло право собственности на материалы, даже еще не поступившие в организацию, то нужно принять их к учету, сделав бухгалтерскую запись:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все затраты, связанные с  приобретением этих материалов и  осуществленные до момента их поступления, также отражаются на счете 10 «Материалы», формируя тем самым фактическую себестоимость материалов [17, с.262].

Рассмотрим применительно  к практическим ситуациям особенности  отражения в бухгалтерском учете  поступления материалов по источникам их поступления.

1. Учет приобретения материалов за плату

Пример 1. Предприятие приобрело 1000 кг сахарного песка на сумму     11 000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Расходы по доставке сахарного песка на склад составили 1770 руб., в том числе НДС – 270 руб. В отчетном периоде израсходовано 800 кг сахарного песка [16, с.324].

В таблице 1 приведен порядок  отражения указанных выше операций на счетах бухгалтерского учета.

 

Таблица 1 – Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении материалов за плату.

Хозяйственная операция	Документ-основание	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4	5
1 Оприходован поступивший  на склад сахарный песок в  количестве 1000 кг	Приходный ордер, накладная  поставщика	10 000	10	60
2 Учтен НДС на стоимость  песка	Счет-фактура	1 000	19	60
3 Учтены транспортные  расходы по доставке песка	Акт об оказании услуг по доставке	1 500	10	60
4 Учтен НДС на стоимость  транспортных услуг	Счет-фактура	270	19	60
5 Произведена оплата сахарного  песка и транспортных расходов  поставщику с расчетного счета	Выписка банка, платежное  поручение	12770	60	51
6 Произведен налоговый  вычет по НДС	Книга покупок, счет-фактуры	68	19	1270
7 Списана стоимость сахарного  песка, переданного в производство	Накладная на отпуск материалов	20	10	9200

 

2. Учет приобретения материалов: изготовленных в организации, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных безвозмездно, полученных от ликвидации имущества.

Пример 2.1. Во вспомогательном производстве организации хозяйственным способом изготовлены материалы на сумму 8000 руб. [16, с.325].

В этом случае в бухгалтерском  учете делается следующая проводка:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 23 «Вспомогательное производство» - 8000 руб.

Пример 2.2. Учредителями в качестве вклада в уставный капитал внесены материалы на сумму 30 000 руб. [16, с.325].

Оприходование материалов в этой ситуации оформляется проводкой:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» - 30 000 руб.

Пример 2.3. Предприятие получило безвозмездно материалы, рыночная стоимость которых 90 000 руб. В отчетном периоде эти материалы израсходованы в основном производстве на сумму 40 000 руб. [16, с.326].

Порядок отражения в бухгалтерском  учете приобретенных безвозмездно материалов представлен в таблице 2.

 

Таблица 2 – Записи на счетах бухгалтерского учета при получении  материалов безвозмездно

Хозяйственная операция	Документ-основание	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
1 Оприходованы поступившие  на склад безвозмездно материалы	Приходный ордер, накладная	90 000	10	98
2 Списана стоимость материалов, переданных в производство	Накладная на отпуск материалов	40 000	20	10
3 Увеличена сумма прочих  доходов на сумму переданных  в производство материалов, полученных  безвозмездно	Справка-расчет бухгалтерии	40 000	98	91

 

В случае оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, делается следующая учетная запись:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Фактическая себестоимость  МПЗ, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ [5, п.12].