Бухгалтерский учет основных средств

С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств он учитывается по первоначальной стоимо­сти, а после переоценки - по текущей (восстановительной) стоимости на дату переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по оста­точной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы накопленной амортиза­ции. [4].

Таблица 2. Корреспонденции счетов по учету переоценки объектов основных средств

Учет амортизации основных средств

Объекты основных средств, кроме земли и объектив природопользования, под влиянием природных, технических и экономических факто­ров постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Последствия физического износа можно частично устранить посредством ремонта объекта, но по истечении определенного времени производимые затраты на ремонт перестают окупаться и становятся ненужными. Моральный износ проявляется иначе, нежели физический, и выражается в отстава­нии устаревших видов основных средств от современных по конструк­ции, эксплуатационным возможностям, производимым расходам на об­служивание и другим параметрам.

Амортизация для целей бyxгaлтeрского учета рассматривается как cпoсоб постепенного возмещения затрат, связанных со строительством и приобретением объектов основных средств, отражаемый в системе счетов бухгалтерского учета как кругооборот средств. Так, денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выруч­ки, поступившей за проданную продукцию (работы, уcлyги), а также сумм арендной платы от сдачи имущества во временное пользование. В стои­мость продукции (работ, услуг), поступившей на рынок, и в суммы аренд­ной платы включаются и суммы на частичное погашение стоимости дей­ствующих основных средств, т. е. амортизационные отчисления.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности амортизация определяется как систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Амортизация отражает процесс постепенного списания (пога­шения) стоимости объекта в течение времени его полезного функционирования.

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. В указанных нормативных документах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по кото­рым амортизация не начисляется.

Начисление амортизации приостанавливается также в период восстановления объекта основных средств, если указанный период продолжается свыше 12 месяцев.

Амортизация не начисляется и стоимость не погашается:

      по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.). По указанным объектам начисляется износ. Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений, определенным исходя из срока полезного использования. Сумма исчисленного износа не включается в затраты на производство (расходы на продажу), а отража­ется на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

      по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), продуктивному скоту и т.д. Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного хозяйства, дорожного хозяйства начисляется по каждому такому объекту и отражается в общей сумме на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

      по приобретенным объектам основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу, а также приобретенным книгам, брошюрам и т. п. изданиям. Стоимость указанных объектов разрешается списы­вать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на прода­жу) в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»;

      по земельным участкам, объектам природопользования в связи с тем, что потребительские свойства указанных объектов с течением времени не изменяются;

      по объектам основных средств некоммерческих организаций. По объектам основных средств некоммерческие организации производят начисление износа в конце года по установленным нормам, определенным исходя из срока их полезного использования;

      по объектам основных средств, стоимость которых полностью погашена.

Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, опера­тивного управления (включая объекты основных средств, переданные по договору аренды), в безвозмездном пользовании, доверительном управлении.

Амортизационные отчисления включаются в затраты на производ­ство (расходы на продажу). При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Таким образом, сумма амортизационных от­числений, включенная в затраты на производство (расходы на продажу), уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря, воз­никает четкая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизацион­ных отчислений - уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений - увеличивается прибыль.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в запасе (на складе). К указанным объектам могут быть отнесены, в ча­стности, оборудование, транспортные средства, приобретенные для на­хождения в запасе, а также бывшие в эксплуатации, временно выведен­ные из сферы производства, хранящиеся на складе и предназначенные для замены выбывающих объектов основных средств.

Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных организацией годовых норм.

Международными стандартами финансовой отчетности срок полезной службы актива определяется с учетом пред­полагаемой полезности актива для компании и устанавливается оце­ночным путем на основе опыта работы компании с аналогичными ак­тивами.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

      линейный метод;

      метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

      метод уменьшаемого остатка;

      метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный метод – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта – 120 тыс. руб.

Определен срок службы – 10  лет.

Годовая сумма амортизации = 120 тыс. / 10 лет = 12 тыс. руб.

Ежемесячная сумма амортизации = 12 тыс. / 12 месяцев = 1000 руб.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) состоит в начисле­нии суммы амортизации исходя из предполагаемою использования или предполагаемой производительности актива.

Пример:

Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 120 тыс. руб.

Пробег автомобиля – 120 тыс. км.

Сумма амортизации = 120 тыс. руб. / 120 тыс. км. = 1 руб. на 1 км.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т. е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта 150000 руб.

Предполагаемый срок эксплуатации объекта – 5 лет.

Сумма чисел лет эксплуатации = 1+2+3+4+5 = 15.

В первый год коэффициент соотношения составит – 5/15

Второй – 4/15

Третий – 3/15

Четвертый – 2/15

Пятый - 1/15