Бухгалтерский учет основных средств

      находящиеся в эксплуатации;

      в запасе (резерве);

      в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частич­ной ликвидации;

      на консервации.

К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также быв­шие в эксплуатации, но временно выведенные из нее.

На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный  цикл производства, на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывает­ся,  какие основные средства переводятся на консервацию, на какой срок; а также лица, ответственные за сохранность законсервированных               объектов.              

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на:

      основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, пе­реданные  в доверительное управление);

      основные средства, находящиеся в организации на праве хозяйст­венного ведения или оперативного управления (в том числе сданные  в aрендy, переданные в безвозмездное пользование, переданные в дове­рительное управление);

      основные средства, полученные организацией в аренду;

      основные средства, полученные организацией в безвозмездное по­льзование;

      основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Объекты основных средств, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на:

      производственные - использование которых направлено на система­тическое получение экономических выгод (дохода) как основной цели де­ятельности, т. е. используемые в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.;

      непроизводственные - не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

К объектам основных средств непроизводственного назначения, находящимся на балансе организации и не подпадающим под вышеприведенное определение, можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, сто­ловые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, дет­ские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-­бытового назначения. [2].

Формирование учетной политики организации применительно к учету основных средств

Учетная политика представляет собой совокупность способов веде­ния бухгалтерского учета, избранных организацией и осуществляемых путем первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и  итогового обобщения фактов  хозяйственной деятельности организации.

При формировании учетной политики организации необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетная по­литика организации» (ПБУ 1/2008), законодательными и нормативными ·документами по бухгалтерскому учету.

Учетная политика, избранная организацией, оформляется соответствующей документацией, например, приказом, распоряжением, инст­рукцией и др. В совокупности способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией, должны найти отражение вопросы, касающиеся учета основных средств.

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации.  При этом утверждается рабочий план счетов, предусматривающий, в частности, синтетические и аналитические счета, необходимые для учета операций, связанных с движением основных средств.

Если организация наряду с применением унифицированных первич­ных документов по учету основных средств, утвержденных постановлени­ем Госкомстата России от 21.01.03 N 7, использует другие формы первич­ных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств, такие формы первичных документов должны быть утверждены. Необходимо привести перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, утвержденный руководителем органи­зации.

В организации утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации. При этом может быть разработан при­мерный маршрут составления и движения первичного документа. Так, в примерном маршруте составления и движения акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) в числителе проставляются реквизиты документа, текстовые показатели; подписи лиц, удостоверяющих приемку объекта и его сдачу; распорядительные подписи, удостоверяющие проверку законности совершенной операции и правиль­ность ее оформления, заканчивая обработкой данного документа и его хранением. В знаменателе примерного маршрута целесообразно указать: функциональные отделы, через которые будет проходить указанный доку­мент: бухгалтерию; вычислительную установку; архив. 

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики, относятся способы начисления амортизации, оказывающие влияние на конечные финансовые результаты. В приказе, распоряжении или другом документе приводятся используемые в организации способы начисления амортизации. Организация самостоятельно определяет, какой. из способов начисления амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; списания стоимости по сум­ме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости про­порционально объему продукции (работ) для нее предпочтителен, есть ли необходимость в ускоренной амортизации.

Исходя из положения, в соответствии с которым объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологи­ческих особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т, п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, в учетной политике организации должен быть указан предельный ли­мит стоимости предметов, который позволяет не учитывать их в составе основных средств. Решение этого вопроса находится в компетенции ру­ководителя организации.

В документе об учетной политике также должен быть приведен пе­речень специального инструмента, специальных приспособлений, спе­циального оборудования, которые будут учтены в составе основных средств.

Составным элементом учетной политики организации является выбор варианта учета затрат на ремонт основных средств. Организа­ция учета затрат на ремонт основных средств зависит от отраслевой принадлежности организации, объема и содержания ремонтных ра­бот, а также от того, кто эти ремонтные работы выполняет. Способ от­несения расходов на ремонт зависит от объема ремонтных работ и суммы затрат на все виды ремонта. В учетной политике организации должен найти отражение способ отнесения расходов на ремонт основ­ных средств на затраты производства (расходы на продажу): по мере осуществления ремонтных работ; отнесением фактических затрат на ремонт на счет расходов будущих периодов с последующим равномер­ным списанием; через образование резерва расходов на ремонт. Каж­дая из этих схем обеспечивает включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг). Разница заключает­ся в том, когда происходит это включение: в том периоде, когда прои­зошел ремонт; в периоды, предшествующие проведению ремонта, или в периоды, следующие за производством ремонта. Организация реша­ет самостоятельно, как отражать в бухгалтерском учете ремонт основ­ных средств.

К элементам учетной политики относится инвентаризация объектов основных средств. В распорядительном документе приводится порядок проведения инвентаризации (дата проведения, перечень объектов основных средств, которые должны быть проинвентаризированы oтвeтcтвeнныe за ее проведение). Инвентаризация основных средств проводится по каждому месту их нахождения и ответственному лицу, на  хранении которого эти объекты находятся. Организация определяет количество и время инвета­ризаций в течение отчетного года. Уcтaновлена связь между инвентариза­цией и переоценкой основных средств, входящих в однородную группу.

Также к элементам учетной политики относится переоценка основных средств, от результатов которой зависит величина налога на имущество. При решении вопроса о проведении переоценки ocнoвных средств сле­дует исходить из того, чтобы стоимость ocнoвных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. [2].

Документальное оформление учета основных средств

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, необходимо оформлять оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В организации должна быть разработана рациональная система документооборота, определены должностные лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Первичные документы по учету движения основных средств (по­ступление, внyтpеннее перемещение, выбытие) следует вписывать в минимальном количестве экземпляров, при этом необходимо исхо­дить из требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств.

Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г.

N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные дoкyмeнты принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. К числу обязате­льных реквизитов в частности и по оформлению движения основных  средств относятся: наименование документа; дата составления доку­мента; наименование организации, от имени которой составлен доку­мент; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; наименование дол­жностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме вышеуказанных реквизитов в первичные дoкyмeнты по учету движения основных средств могут быть включены дополнительные реквизиты, характеризующие хозяйственную операцию с учетом требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также отражающие технологию обработки учетных документов.

Говоря о первичных учетных документах по движению основных средств, необходимо отметить, что постановлением Госкомстата России от 21.01.03 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» утверждены согласо­ванные с Минфином России и Минэкономразвития России унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. К ним, в частности, относятся:

      акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-l);

      акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

      акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б);

      накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2);

      акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, мо­дернизированных объектов основных средств (форма N ОС-З);

      акт о списании объекта основных средств (кроме автoтpанспортных средств) (форма N ОС-4);

      акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

      акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-:4б);

      акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N OC-14);

      акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N OC-15);

      акт о выявленных дефектах оборудования (форма N OC-16)

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма N2 OC-1); акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N2 OC-1a); акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооруже­ний) (форма N2 ОС-1б) применяются при оформлении и учете операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

1. включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуата­цию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объек­тов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), если они поступили:

              по договорам купли-продажи; мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

              путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собствен­ных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооруже­ний, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

2. выбытия объектов из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.