Бухгалтерский учет основных средств

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма М ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Она выписывается передающей стороной в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма  № ОС-З) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается акт руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и сдается в бухгалтерию.

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кро­ме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность: объекта основ­ных средств; автoтpанспортных средств; групп объектов основных средств. Они составляются в 2-х экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются pyководителем организации или уполномоченным им на это лицом.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется он комиссией, уполномоченной на прием основ­ных средств, в двух экземплярах, утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом.

Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма М OC-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный aкт на передачу оборудования в монтаж (Форма N OC-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в aктe, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, налад­ки или испытания, составляется акт о выявленных дефектах оборудова­ния (форма № ОС-16).

В первичных учетных документах, включая документы по учету движения основных средств, должны быть заполнены все необходимые реквизиты, документы должны быть подписаны соответствующими должностными лицами. Указанные докyмeнты составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - не­посредственно после ее окончания.

Отметим, что организации могут самостоятельно разраба­тывать первичные документы, форма которых не предусмотрена в вы­шеприведенном альбоме форм.

При проверке первичных документов по учету основных средств организации, осуществляющие внутренний аудит, обращают внимание на соответствие их оформления установленным правилам заполнения всех реквизитов, а также на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление документа. [2].              

Поступление объектов основных средств

В учетной политике организации, прежде всего, необходимо в соответствии с требованиями нормативных документов бухгалтерского учета установить:

      правила отнесения поступающих средств труда к основным средствам как объектам бухгалтерского учета;

      порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, в зависимости от способов их поступления;

      порядок исчисления и включения в первоначальную стоимость объектов основных средств, невозмещаемых налогов и сборов.

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:

      в результате приобретения за плату;

      в порядке нового строительства;

      на условиях аренды;

      в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

      безвозмездного получения или дарения;

      выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;

      получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

      оприходования с целью осуществления совместной деятельности и доверительного управления;

      в порядке товарообменных операций;

      другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Когда объекты основных средств поступают в распоряжение организации, они принимаются членами постоянно действующей комиссии по приемке и списанию основных средств, назначаемой на год приказом (распоряжением) руководителя организации.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Общим актом приемки-передачи основных средств (накладной) может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.

В процессе организации аналитического учета в пообъектном разрезе и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт, спецификации и пр.), приложений к нему в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства».

Дебетовое сальдо по данному счету показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении организации объектов основных средств, включая их наличие в запасе, на консервации и переданных другим организациям на условиях хозяйственного ведения, т. е. без передачи права собственности на них.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете приобретение объектов основных средств за плату отражается на основе акцептованного счета-фактуры, накладной, акта приемки-передачи (если объект уже был в эксплуатации).

Таблица 1. Корреспонденции счетов по учету поступления основных средств

Оценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Принципы оценки имущecтвa установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», в cooтвeтcтвии с которыми оценка имущecтвa, приобретенного за плату, осущecтвляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущecтва, полученного безвоз­мездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изгoтoвления.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, т. е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объектов.

Фактическая  (первоначальная) стоимость основных средств - это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные сред­ства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, соору­жении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

      Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фак­тических затрат организации на их приобретение, сооружение и изго­товление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации). В аналогичном порядке определяется стоимость основных средств, приобретаемых на вторичном рынке.

      Первоначальной стоимостью основных средств при их изготовлении  самой организацией являются фактические затраты, связанные с производством указанных средств.

      Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд организации признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участника­ми) организации, если иное не установлено законодательством Россий­ской Федерации.

      Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгал­терскому учету.

      Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, пpeдycматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанав­ливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

      из сумм, уплачиваемых организацией с соответствии с договором купли-продажи (продавцу),  а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретение основных средств;

      регистрационных сборов, государственных пошлин и других, аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получение) прав на объект основных средств;

      таможенных пошлин и таможенных сборов;

      невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

      вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

      иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в кото­рой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях до­стройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Организации могут не чаще одного раза в год (на 01 января отчетного периода) переоценивать полностью или частично  объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.