Бухгалтерский учет кассовых операций

По дебету этого счета  отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также  выданные авансы в корреспонденции  со счетами

учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.). Суммы, отражаемые по кредиту формы 60, зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов. Корреспонденция счетов  приведена в Таблице 3.

 

Таблица 3- Отражение задолженности поставщикам

Материальные ценности	Платежные документы	Записи в учете
Переход права собственности  на материальные ценности произошел
Поступили     Поступили         Не поступили	Поступили     Не поступили         Поступили	Сумма в пределах акцепта: Д сч. 10, К сч. 60 Д сч. 19, К сч. 60 Сумма фактически поступивших материалов по ценам, установленным в договоре: Д сч. 10 неотфакт. пост., К сч 60 Д сч. 19, К сч. 60. Сумма,указанная в счете поставщика: Д сч. 10 материалы в пути, К сч. 60 Д сч. 19, к сч. 60
Переход права собственности  на материальные ценности не произошел
Поступили Поступили Не поступили	Поступили Не поступили Поступили	Сумма, согласно договора Д сч. 002 Сумма, согласно договора Д сч. 002 Не отражается

 

					КР.БУ. 060500. ПЗ	Лист
						17
Изм.	Лист.	№ докум.	Подп.	Дата

 

4  Расчеты с покупателями и заказчиками

 

Предприятие заинтересовано в получении прибыли. А значит, произведенные товары (работы, услуги) должны дойти до конечных потребителей. На многих предприятиях существуют специальные службы сбыта, которые занимаются поиском покупателей (заказчиков) произведенной продукции.

Бухгалтерский учет операций по расчетам с покупателями и заказчиками  осуществляется на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». Аналитический  учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю (заказчику), а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику. По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки.

При отгрузке продукции  покупателям и предъявлении им расчетных  документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) в учете поставщика показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость  отражения суммы задолженности  перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения

					КР.БУ. 060500. ПЗ	Лист
						18
Изм.	Лист.	№ докум.	Подп.	Дата

 

«по отгрузке», то задолженность  перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и  сборам».

Если организации ведут учет выручки в целях налогообложения  «по оплате» в соответствии с  учетной политикой, то для отражения  задолженности перед бюджетом по НДС согласно действующему законодательству применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по неоплаченным счетам».

Оплата расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками, что подтверждается поступлением денежных средств на расчетные счета организации, уменьшает дебиторскую задолженность и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-операции по продаже имущества  организации –

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При обработке расчетных документов, предъявляемых покупателям за проданную  продукцию, и документов об оплате составляется ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», представляющую регистр бухгалтерского учета, совмещающий синтетический и аналитический учет. Полученные выходные данные по этому счету используются для контроля за состоянием дебиторской задолженности и составления сводной ведомости об остатках по счетам синтетического учета, необходимой для заполнения баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Авансовые платежи, полученные организациями-поставщиками от покупателей   в  соответствии с условиями  расчетов  по договору  поставки

					КР.БУ. 060500. ПЗ	Лист
						19
Изм.	Лист.	№ докум.	Подп.	Дата

 

материально-производственных запасов или выполнения каких-либо работ и услуг, отражаются по кредиту  счета 62, субсчет «Расчеты по авансам  полученным». Перечисление покупателем по платежному поручению суммы авансовых платежей оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», является объектом налогообложения при исчислении НДС согласно нормам действующего законодательства. В бухгалтерском учете полученные авансы рассматриваются только как источник имущества организации, появление которого связано с последующим исполнением сделки, предусмотренной договором.  В учете независимо от различных аспектов толкования сущности произведенных хозяйственных операций должна быть сформирована информация о возникновении кредиторской задолженности и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет в связи с получением авансовых платежей.

Начисление НДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной суммы  авансов от покупателей и заказчиков, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются  на счете 62, субсчет «Расчеты по авансам  полученным» до момента отгрузки продукции либо выполнения работ и услуг в соответствии с договором и предъявления расчетных документов на оплату отгруженной продукции, а также других документов (транспортных накладных), подтверждающих факт свершения сделки.⁸

Схема учетных записей  по зачету авансов полученных определяется тем,

какой вариант учета  продажи продукции для целей  налогообложения предусмотрен учетной  политикой организации.

Так, при отражении  продажи продукции «по отгрузке»  в учете и для целей налогообложения  полученных авансов дается бухгалтерская  запись:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»;

-при учете продажи  продукции для целей налогообложения  «по оплате» при  окончательном  расчете с покупателями –

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»;

-при окончательном  расчете с покупателями и заказчиками  по мере завершения сделок, связанных  с продажей основных средств  или прочих активов, –

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Одновременно с зачетом  авансов полученных производится восстановительная  запись по счетам на сумму НДС, начисленную  ранее от авансовых платежей, перечисленных  покупателями и заказчиками:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Аналитический учет авансов  полученных ведется по каждому кредитору  с указанием суммы, сроков возникновения  и погашения кредиторской задолженности.

Пример. ЗАО «Олимп»  получило от ООО «Сатурн» аванс в сумме 120000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей постав и товаров, облагаемых НДС по ставке 20%.

-Бухгалтер "Олимпа" должен сделать проводки:

 

					КР.БУ. 060500. ПЗ	Лист
						21
Изм.	Лист.	№ докум.	Подп.	Дата

 

 

в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 120 000 руб. - получен аванс  на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. (120 000 руб. х  20% : 120%) - начислен НДС с полученного  аванса;

-в день отражения  выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты  по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 20 000 руб. - восстановлен  НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка  от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет "Расчеты  по авансам полученным" Кредит 62

- 120 000 руб. - зачтен аванс,  ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС  к уплате в бюджет.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим  учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее независимо от способа обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

 

					КР.БУ. 060500. ПЗ	Лист
						22
Изм.	Лист.	№ докум.	Подп.	Дата

 

 

5  Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами

 

 

Помимо расчетов с  покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками на предприятии существуют расчеты: по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированным суммам, по суммам, удержанным из оплаты труда работников по исполнительным листам и др.

Учитывать такие расчеты  надо на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». К этому счету можно открыть субсчета:

76-01 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";