Бухгалтерский учет и анализ транспортных расходов в организации

Расчеты за приобретаемое  топливо производятся путем перечисления организацией-покупателем на счет поставщика 100-процентной предоплаты заказываемого  количества топлива в соответствии с прайс-листом поставщика по ценам, установленным на дату выставления  счета. Отдельно покупатель оплачивает стоимость многоразовых литровых топливных  микропроцессорных карт с суточным (или месячным) лимитом.

Ежемесячно поставщик  топлива представляет организации-покупателю счет-фактуру, акт приема-передачи на проданное горючее, а также отчет (или реестр) операций по картам.

Договором поставки могут  быть предусмотрены два варианта перехода права собственности на ГСМ. Право собственности на топливо переходит к покупателю в момент:

- заправки автотранспорта по топливным картам;

- передачи ему топливных карт.

В первом случае суммы, перечисленные  поставщику ГСМ за пластиковые карты, учитываются по дебету счета 50, субсчет 3 «Денежные документы».

Например, предприятие перечислило авансом поставщику ГСМ 2950 руб. на приобретение 100 л топлива. Право собственности на топливо переходит в момент фактической заправки автотранспорта. По акту приемки-передачи получена топливная карта номинальной стоимостью 2600 руб.

В конце месяца предприятие  получило от поставщика отчет об отпущенном топливе за месяц, согласно которому в автомобиль заправлено 80 л топлива  на сумму 2360 руб. (в том числе НДС  — 360 руб.).

В бухгалтерском учете  указанные операции отражаются проводками:

Дт 60 Кт 51 — 2950 руб. — отражена стоимость перечисленных поставщику ГСМ денежных средств;  
Дт 50-3 Кт 60 — 2950 руб. — отражено получение топливной карты;  
Дт 71 Кт 50-3 — 2950 руб. — отражена выдача топливной карты под отчет водителю;  
Дт 10-3-2 Кт 71 — 2000 руб. (2360 руб. – 360 руб.) — отражена стоимость ГСМ, залитых в бак автомобиля;  
Дт 19-3 Кт 71 — 360 руб. — отражена сумма НДС по ГСМ;  
Дт 68-2 Кт 19-3 — 360 руб. — принят к вычету НДС на основании счета - фактуры поставщика.

Если же право собственности  на ГСМ переходит к покупателю в момент перечисления им платы за топливо и получения пластиковых  карт, стоимость таких пластиковых  карт отражается на счете 10-3-3 в момент их передачи. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются записями:

Дт10-3-3 Кт 60 — 2000 руб. — отражено получение топливной карты по ее стоимостному выражению;  
Дт19-3 Кт 60 — 360 руб. — отражен НДС по полученному топливу в виде пластиковых карт;  
Дт 68-2 Кт 19-3 — 360 руб. — принят к вычету НДС по полученному топливу в виде пластиковых карт на основании счета-фактуры поставщика;  
Дт 71 Кт 10-3-3 — 2 000 руб. — отражена выдача топливной карты под отчет водителю; 
Дт 10-3-2 Кт 71 — 2 000 руб. — отражена стоимость ГСМ, залитых в бак автомобиля, согласно авансовым отчетам водителя и отчету поставщика ГСМ.

Сумма НДС в данном случае принимается к вычету в момент получения пластиковых карт покупателем, т.е. в момент перехода к нему права  собственности на приобретенное  топливо.

Учет расходов на ГСМ. Списание горюче-смазочных материалов на расходы производится только в размере фактических расходов. Пробег автомобиля, являющийся одним из основных показателей для расчета количества израсходованного бензина, определяется на основании показаний спидометра, которые в обязательном порядке отражаются в путевом листе.

В ОАО "ТЭФ "КАМАтранссервис" ведутся журналы учета показаний спидометра, составляются акты снятия показаний спидометра и ежемесячные акты замеров остатков бензина в топливных баках. Учет в журнале ведется по маркам топлива.

 

 

2.2. Учет технического  обслуживания и ремонт транспортных  средств

Основные активы любого автотранспортного  предприятия - автомобили, от технического состояния которых напрямую зависит  размер прибыли организации. Поддерживать транспортное средство в пригодном  для эксплуатации состоянии, а также  возвратить ему первоначальные эксплуатационные характеристики можно посредством  его ремонта, модернизации либо переоборудования. Ниже представлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета затрат, связанных с ремонтом автотранспорта, а также рассказано о формировании резерва на ремонт основных средств, как в бухгалтерском так и в налоговом учете.

Ремонт автотранспорта, как  и любого другого объекта основных средств, можно разделить на текущий  и капитальный. При капитальном  ремонте производится разборка агрегатов, ремонт базовых и корпусных деталей  и узлов, замена изношенных деталей  и узлов на новые, сборка, регулировка  и испытание агрегатов.

В случае если в результате восстановления автотранспортного  средства улучшатся его технико-экономические  показатели, это будет квалифицироваться  как модернизация или переоборудование.

В бухгалтерском учете  затраты на ремонт, в зависимости  от специфики деятельности и периодичности  проведения ремонта, учитываются следующим образом:

- сумму затрат на ремонт  относится в полном объеме в состав текущих расходов того периода, в котором они были произведены.

- создается резерв на ремонт ОС в целях равномерного формирования расходов.

Затраты по ремонту объекта  ОС отражаются в бухгалтерском учете  по дебету соответствующих счетов учета  затрат на производство в корреспонденции  с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Рассмотрим порядок отражения  на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с ремонтом автотранспортного средства в ОАО "ТЭФ "КАМАтранссервис".

ОАО "ТЭФ "КАМАтранссервис" решило в сентябре 2013 года заменить изношенный двигатель автомобиля Daewoo Nexia, используемого для управленческих нужд. Для ремонта был приобретен двигатель стоимостью 45 400 руб. (в том числе НДС - 6 956 руб.). Проведение ремонта было поручено сторонней организации, его стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.). После замены двигателя технические характеристики автомобиля не изменились, поэтому организация данные работы квалифицировала как текущий ремонт. Предприятие находится на традиционной системе налогообложения.

В бухгалтерском учете  ОАО "ТЭФ "КАМАтранссервис" будут сделаны следующие проводки.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходован полученный двигатель	10	60	38 644
Отражена сумма "входного" НДС	19	60	6 956
Сумма НДС предъявлена  к вычету	68	19	6 956
Отражена оплата нового двигателя	60	51	45 600
Стоимость двигателя включена в состав   общехозяйственных расходов	26	10	38 644
Отражены затраты, связанные  с ремонтом   автомобиля	26	60	10 000
Отражена сумма НДС  по ремонту	19	60	1 800
Отражена оплата ремонта  автомобиля	60	51	11 800

 

В состав прочих расходов включаются операционные, внереализационные и  чрезвычайные расходы. 
Для учета операционных и внереализационных расходов используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету целесообразно открыть несколько субсчетов в рабочем плане счетов организации для раздельного учета отдельных видов операционных и 
внереализационных расходов. Сальдо по этим субсчетам показывается развернуто. 
          Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операционных расходов организации. 
          При осуществлении организациями таких хозяйственных операций, как предоставление за плату прав, возникающих из патентов 
на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходы по таким операциям предварительно собираются на счетах учета производственных затрат (в корреспонденции с кредитом счетов осуществленных расходов). После 
предоставления прав за плату эти расходы списываются: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы» 
Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». 
При списании расходов, связанных с предоставлением за плату 
во временное пользование (временное владение) активов организации на счетах делаются следующие записи: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы» 
Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация не- 
материальных активов». 
          При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданного имущества отражается: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы» 
Кт 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». 
          При возникновении расходов, связанных с продажей, выбытием 
и прочим списанием основных средств и других активов организации (кроме национальных денежных средств) на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы» 
Кт 01 «Основные средства» (по остаточной стоимости), 04 «Не- 
материальные активы», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные 
счета» и др. 
            В соответствии с установленным порядком (за исключение случаев, оговоренных в нормативных документах) проценты за пользование кредитом или займом относятся на операционные расходы. 
Это отражается следующим образом: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы» 
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас- 
четы по долгосрочным кредитам и займам»

При списании расходов по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, делаются записи: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы» 
Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». 
Организация может создавать резерв по сомнительным долгам 
по расчетам с другими физическими и юридическими лицами за 
продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов 
на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от 
платежеспособности должника и оценки вероятности погашения 
долга (полностью или частично). 
Создание резерва по сомнительным долгам отражается: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы» 
Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам». 
         Действующей методологией бухгалтерского учета предусматривается отражение в бухгалтерской отчетности акций и других финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, по указанной рыночной стоимости, если она 
оказалась ниже их балансовой (учетной) стоимости. 
Суммы корректировки оценки относят на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). 
          Финансовые вложения, по которым не определяется текущая 
рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. 
            По мере устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью организация может создавать резервы 
под обесценение финансовых вложений, являющихся разновидностью оценочных резервов и учитывающихся на счете 59 «Резервы 
под обесценение финансовых вложений». 
Резервы формируются за счет финансовых результатов деятельности организации и отражаются: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы» 
Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». 
Мы рассмотрели принципы организации бухгалтерского учета 
приоритетных составных частей операционных расходов. 
Внереализационные расходы также учитывают на счете 91 
«Прочие доходы и расходы». Рассмотрим порядок бухгалтерского 
учета основных слагаемых внереализационных расходов.

В соответствии с установленным порядком штрафы, пени и неустойки, признанные организацией-должником (оплаченные или 
начисленные), отражаются: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереализационные расходы» 
Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Рас- 
четы с разными дебиторами и кредиторами». 
Отражение убытков прошлых лет, признанных в отчетном году, 
и списание просроченной дебиторской задолженности (после истечения срока исковой давности) производится так: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереализационные расходы» 
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты 
с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. 
К внереализационным расходам могут относиться также отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с текущим 
изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереализационные расходы» 
Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 
58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и 
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. 
Остатки материалов, товаров и готовой продукции, цены за которые в течение отчетного года снизились из-за морального устаревания или частичной потери своего первоначального качества, организация вправе отразить ниже первоначальной стоимости их приобретения с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереализационные расходы» 
Кт 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». 
Еще одним видом внереализационных расходов можно назвать 
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, раз- 
влечений, мероприятий культурно-просветительского характера и др. 
На счетах бухгалтерского учета такие расходы отражаются: 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереализационные расходы» 
Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Рас- 
четы с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Записи по субсчетам «Прочие операционные расходы» и «Прочие внереализационные расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и 
кредитового оборотов по субсчетам определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам (кроме чрезвычайных). Это 
конечное сальдо списывается: 
Дт 99 «Прибыли и убытки» 
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до- 
ходов и расходов» — на величину убытка или 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» 
Кт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Сальдо прочих доходов и 
расходов» — на величину прибыли. 
Но кроме операционных и внереализационных, в состав прочих 
расходов организации включаются и чрезвычайные расходы. В отличие от операционных и внереализационных, они учитываются не 
на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Для этих целей можно открыть самостоятельный субсчет «Чрезвычайные расходы». 
           Потери от чрезвычайных обстоятельств (наводнения, пожары, 
хищения, национализация имущества и пр.) отражаются: 
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы» 
К-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 
«Касса», 58 «Финансовые вложения» и пр. 
            На принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за вы- 
полненные работы при ликвидации последствий стихийных бедствий: 
Дт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы» 
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 
Начисление оплаты труда и страховых взносов работникам, занятым устранением последствий чрезвычайного обстоятельства: 
Дт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы» 
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по 
социальному страхованию и обеспечению». 
            В конце каждого месяца эти чрезвычайные расходы сопоставляются с чрезвычайными доходами и участвуют в формировании 
конечного финансового результата деятельности организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

¹ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2010. – С. 45

² Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. Перераб. И доп. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. – С. 254