Бухгалтерский учет и анализ транспортных расходов в организации

Содержание

Введение

1. Экономическое содержание  транспортных расходов организации

1.1. Понятие  и состав транспортных расходов

1.2. Характеристика  расходов на содержание и эксплуатацию транспортных средств

1.3. Документальное  оформление транспортных расходов

2. Бухгалтерский учет  транспортных расходов в организации  и его совершенствование

2.1. Учет затрат на ГСМ

2.2. Учет технического  обслуживания и ремонт транспортных  средств

2.3. Учет прочих затрат

3. Анализ транспортных  расходов организации

3.1. Анализ динамики и  структуры транспортных расходов

3.2. Резервы снижения затрат  на содержание и эксплуатацию  транспортных средств в организации

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

 

 

 

1. Экономическое  содержание транспортных расходов  организации

 

1.1. Понятие и  состав транспортных расходов

 

Транспортные расходы  являются составной частью расходов на реализацию (издержек обращения), которые  формируют налогоплательщики, осуществляющие торговлю, в соответствии с Налоговым  кодексом РФ. Своевременное, полное и  достоверное отражение фактических  расходов оказывает влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим большое значение приобретает бухгалтерский учет транспортных расходов.

Главному бухгалтеру для  планирования затрат и правильного  оформления хозяйственных операций и действий по эксплуатации собственных  автотранспортных средств, проводимых на торговом предприятии, целесообразно  иметь общее представление об объеме и характере выполняемых  работ. Небольшая часть работ  по техническому обслуживанию и ремонту  подвижного состава автотранспортных средств может быть осуществлена на самом торговом предприятии, а  большинство мероприятий проводится только в специализированных организациях автосервиса¹.

Под техническим обслуживанием  понимают совокупность организационных  и технических операций, целью  которых является обеспечение следующих  основных характеристик транспортных средств:

- надежность в эксплуатации;

- экономичность функционирования;

- безопасность в движении;

- низкое вредное воздействие  на окружающую среду.

На практике техническое  обслуживание автомобилей и мотоциклов чаще всего реализуется в четырех  следующих формах:

1. ежедневное техническое обслуживание (ЕО);
2. первое техническое обслуживание (ТО-1);
3. второе техническое обслуживание (ТО-2);
4. сезонное техническое обслуживание (СО).

Ежедневное техническое  обслуживание (ЕО) включает в себя уборку и мойку (а для некоторых транспортных средств - санитарную обработку) кузова, контроль технического состояния систем и механизмов, от которых зависит безопасность движения (рулевого управления, тормозных систем, приборов освещения и сигнализации). Кроме того, производится заправка топливом, маслом и охлаждающей жидкостью, а также заливка жидкости в тормозные системы и гидроприводы сцепления.

Первое техническое обслуживание (ТО-1) обеспечивает выполнение всех работ по перечню ЕО и дополнительно включает контрольно-диагностические, крепежные, смазочные и регулировочные работы, обеспечивающие стабильность основных технических и эксплуатационных характеристик транспортных средств. Оно способствует сохранению экономного расхода топлива и других материалов, гарантирует низкое вредное воздействие на окружающую среду.

Второе техническое обслуживание (ТО-2) обеспечивает выполнение всех работ, входящих в перечень ТО-1 и дополнительно включает контрольно-диагностические и регулировочные работы, связанные с частичной разборкой составных частей подвижного состава, их снятием и проверкой на специальном оборудовании.

Сезонное техническое  обслуживание (СО) включает работы по подготовке транспортных средств в эксплуатацию в холодное и теплое время года. Оно проводится два раза в год. В качестве отдельного вида обслуживания оно применяется для транспортных средств, эксплуатирующихся в районах с резким холодным и жарким климатом. Для регионов с умеренным климатом СО обычно совмещают с ТО-2. При этом несколько увеличивается трудоемкость проводимых работ.

Первое и второе технические  обслуживания для автомобилей проводят с определенной периодичностью.

Под ремонтом понимают совокупность технических операций по восстановлению исправного или работоспособного состояния  транспортных средств, поддержание  ресурса и обеспечение безопасной эксплуатации самих средств и  их отдельных элементов, механизмов, агрегатов. Ремонт подразделяется на текущий  и капитальный².

Текущий ремонт предназначен для обеспечения работоспособного состояния транспортных средств, путем восстановления и замены отдельных деталей (кроме базовых), узлов и агрегатов, которые находятся в предельно допустимом состоянии. Это вид ремонта должен гарантировать безотказную работу подвижного состава на срок до наступления второго технического обслуживания (ТО-2).

Капитальный ремонт предназначен для восстановления работоспособного состояния транспортных средств, агрегатов, узлов и доведения их ресурса до величины, составляющую не менее 80% его полного значения. Он предусматривает полную разборку объекта ремонта, его дефектацию, восстановление или замену составных частей, а также сборку, регулировку и испытания.

Обычно капитальный ремонт транспортного средства осуществляется только один раз, не считая капитальных  ремонтов агрегатов и узлов, проводимых до и после капитального ремонта  всего транспортного средства.

Технические работы, которые  могут производиться непосредственно  на торговом предприятии, чаще всего  связаны с заменой и передачей  на восстановление автомобильных шин  и аккумуляторов.

Состав транспортных расходов. В составе транспортных расходов выделены расходы по транспортировке  материалов (товаров и других материальных ценностей) и погрузке их в транспортные средства, в том числе связанные с оплатой:

• железнодорожных, водных, авиационных и других видов перевозок, включая дополнительные сборы (оплату дополнительных услуг);
• доставки материалов от станции, порта, пристани назначения до складов организации и разгрузки их силами и средствами специализированных автотранспортных предприятий и других организаций;
• автомобильных перевозок до склада организации, осуществляемых поставщиком или специализированными автотранспортными предприятиями либо другими организациями, включая плату за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования.

К транспортным расходам также  отнесены расходы по оплате комиссионных вознаграждений посредническим снабженческим  организациям, в том числе экспедиторам, а также оплата за хранение материалов в местах приобретения на железнодорожных  станциях, портах, пристанях и прочие сопутствующие транспортные расходы.

Не включаются в состав транспортных расходов штрафы возмещения убытков, понесенные при транспортировке  материальных ценностей (например, возмещение убытков в случае несвоевременной  подачи (принятия) груза).

Организации могут самостоятельно утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета  перечень транспортных расходов по доставке материальных ценностей на предприятие. При этом нужно будет исходить из экономической сущности самих  расходов и специфики деятельности предприятия. Торговые организации  могут воспользоваться Методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания. В этом документе приводится более подробный перечень затрат, включаемых в состав транспортных расходов. Предприятия торговли имеют право  использовать данные рекомендации при  организации бухгалтерского учета  и по сей день, о чем свидетельствует  письмо Минфина России от 29.04.02 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».

Торговым организациям рекомендовано  относить в состав транспортных расходов не только стоимость транспортных услуг  сторонних организаций по перевозке, погрузке и разгрузке товаров, но и стоимость материалов, израсходованных  на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина  и т. п.); плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных  сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами; плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с  ними договорам.

Состав транспортных расходов, учитываемых в целях налогообложения  прибыли, налоговым законодательством  не установлен. Попробуем определить перечень этих расходов на основании  других нормативных актов. Такое  право предоставляет пункт 1 статьи 11 НК РФ. В нем сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства России, используемые в Налоговом  кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в  этих отраслях законодательства. Разумеется, если иное не предусмотрено Кодексом.

При определении состава  транспортных расходов в налоговом  учете организации могут применять  Общероссийский классификатор видов  экономической деятельности (ОКВЭД). Так, согласно ОКВЭД класс 63 «Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность»  включает погрузку и разгрузку грузов и багажа (группа 63.11 «Транспортная  обработка грузов»), а также хранение и складирование всех видов грузов (группа 63.12 «Хранение и складирование») и другие виды деятельности, связанные  с транспортировкой грузов. Получается, что к транспортным расходам относятся  и сопутствующие услуги.

Таким образом, в целях  налогового учета можно принять  такой же состав транспортных расходов, как и в бухучете. Однако перечень этих расходов надо утвердить в учетной  политике по налогообложению.

 

 

1.2 Характеристика расходов на содержание и эксплуатацию транспортных средств

 

Ни одно предприятие, как  правило, не обходится в своей  деятельности без автотранспортных средств - собственных или арендованных. В связи с этим актуальными  являются вопросы учета затрат на их содержание и эксплуатацию.

Затраты на содержание и  эксплуатацию транспортных средств  зачастую составляют весьма значительную часть текущих расходов организации. Такие расходы участвуют в  формировании себестоимости продукции (работ, услуг) организации при условии, что они экономически обоснованны  и подтверждены документально. Рассмотрим особенности учета отдельных  видов расходов, связанных с использованием автотранспорта.

Горюче-смазочные материалы. Приобретение ГСМ. Горюче-смазочные материалы приобретаются организациями либо по договору поставки со специализированными организациями, либо непосредственно на автозаправочной станции (за наличные деньги или посредством предварительного приобретения талонов).

Для учета ГСМ Планом счетов предусмотрен субсчет 3 "Топливо" счета 10 "Материалы". На нем учитываются  наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

1. Приобретение по договору  поставки. По такому договору ГСМ приобретаются, как правило, организациями, которые имеют большой парк машин и могут себе позволить обеспечить хранение приобретенных нефтепродуктов в больших количествах. Такие организации принимают ГСМ к учету на основании полученных от поставщика документов: накладной и счета-фактуры, оформленных в установленном порядке.

Приобретение ГСМ по договору поставки со специализированной организацией отражается в бухгалтерском учете  организации-покупателя проводками:

Д-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо" К-т сч. 60 - оприходованы ГСМ

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика ГСМ

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - предъявленный поставщиком НДС принят к вычету

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены приобретенные ГСМ.

2. Приобретение на АЗС. При заправке автомобиля за наличный расчет на автозаправочной станции водителю выдаются под отчет денежные средства на покупку ГСМ. При этом необходимо соблюдать требования по организации расчетов с подотчетными лицами, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22.09.1993 № 40. Согласно п. 11 этого документа выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Авансовый отчет составляется по форме № АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным  лицом и передается после его  утверждения работнику бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетное  лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы  и суммы затрат по ним. Документом, подтверждающим приобретение горюче-смазочных  материалов, является кассовый чек  автозаправочной станции.

В бухгалтерии проверяется  целевое расходование средств, наличие  оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке, перерасход выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.