Бухгалтерский учет и анализ текущих расчетов и обязательств

Отрицательные моменты  на исследуемом предприятии ООО «БУКБЕРИ» не выявлены.

 

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ТЕКУЩИХ РАСЧЕТОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Анализ обязательств предприятия

 

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными  составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние  предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и  соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Одновременно это может  свидетельствовать о более быстрой  оборачиваемости кредиторской задолженности  по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

Чтобы провести анализ дебиторской  и кредиторской задолженности предприятия  используется бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу форма 5. Данные о кредиторской и дебиторской задолженности приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Кредиторская и дебиторская задолженность  ООО «БУКБЕРИ»

Показатели	2011 г.	2012 г.	Темп роста, в %
1. Дебиторская задолженность (в течениие12 мес.)	537	739	137,6
- в т.ч. покупатели и заказчики	219	461	210,5
- авансы выданные	67	97	145,1
- прочая	251	181	72,1
2. Кредиторская задолженность	1000	1150	115,1
- в т.ч. плательщики и подрядчики	612	738	120,5
- авансы полученные	148	106	72,1
- расчеты по налогам и сборам	177	203	115,1
- кредиты	59	93	157,6
- прочая	4	10	250,0
3. Кредиторская задолженность долгосрочная	116	203	175,0

 

 

Как видно из таблицы 3.1. в 2011-2012 годах у предприятия наблюдается рост дебиторской задолженности. Это отрицательно сказывается на деятельности ООО «БУКБЕРИ», т.к. связывает денежные средства предприятия. Дебиторская задолженность растет достаточно быстрыми темпами в 2012 году по отношению к 2011 году на 137,6%. Основная задолженность образуется за счет неплатежей покупателей за продукцию. Так же изменилась структура кредиторской задолженности, она увеличилась на 115,1% в 2012 году, по сравнению с предыдущим.

Для оценки состава и  движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу 3.2.

 

Таблица 3.2. - Анализ движения дебиторской задолженности ООО «БУКБЕРИ»

Показатели	2011 год	Возникло		Погашено		2012 год	Темп роста, в %
	тыс. руб.	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.
1. Дебиторская задолженность (в  течении 12 мес.)	537	18437	100	18235	100	739	137,6
- расчеты с покупателями и  заказчиками	219	17423	94,5	17181	95,8	461	210,5
- авансы выданные	67	634	3,4	604	3,0	97	145,1
- прочая	251	380	2,1	450	1,2	181	72,1

 

Данные таблицы 3.2. показывают, что к концу 2012 года сумма остатка дебиторской задолженности возросла на 37,6%. Увеличилась доля задолженности покупателей перед ООО «БУКБЕРИ» с 94,5% в 2011 году до 95,8% в 2012 году. Уменьшились доли выданных авансов (в 2011 г. – 3,4%, в 2012 г. – 3%) и прочей дебиторской задолженности (в 2011 г. – 2,1%, в     2012 г. – 1,2%).

В абсолютных показателях  все виды дебиторской задолженности  возросли, кроме прочей дебиторской  задолженности. Общая сумма дебиторской задолженности по сравнению с прошлым годом в 2012 году возросла на 202 тыс. руб.

При анализе оборотных  средств предприятия анализ дебиторской  задолженности необходимо дополнять  анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

На основании бухгалтерского баланса за 2012 год проведен анализ изменения кредиторской задолженности предприятия в течение года. Данные сведены в таблицу 3.3.

Таблица 3.3 - Анализ движения кредиторской задолженности на               ООО «БУКБЕРИ»

Показатели	2011 год	Возникло		Погашено		2012 год	Темп роста, в %
	тыс. руб.	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.
1. Кредиторская задолженность (в  течение 12 мес.)	1000	18437	100	18287	100	1150	115,0
- расчеты с постав. и подряд.	612	17123	93,1	16997	92,9	738	120,5
- авансы полученные	148	634	3,4	676	3,6	106	71,6
- по налогам и сборам	177	314	1,7	288	1,6	203	115,1
- кредиты	59	114	0,6	81	0,4	92	156,1
- прочие кредиторы	4	252	1,2	245	1,5	10	250,0

 

Из данных таблицы 3.3. видно, что кредиторская задолженность  в 2011 году составляла 1000 тыс. руб., а в 2012 году она составила 1150 тыс. руб. Т.е. наблюдается рост кредиторской задолженности. Изменилась структура кредиторской задолженности, если в 2011 году доля задолженности перед плательщиками и подрядчиками составляла 93,1%, то в 2012 году доля задолженности немного снизилась до 92,9%. В абсолютных показателях все виды кредиторской задолженности возросли, кроме авансов полученных (уменьшились на 42 тыс. руб.). Общая сумма кредиторской задолженности по сравнению с прошлым годом в 2012 году возросла на 105 тыс. руб.

Для сравнения дебиторской  и кредиторской задолженности нужно  рассчитать среднегодовую дебиторскую и кредиторскую задолженность, отнести к валюте баланса и рассчитать отношение между ними. Расчетные показатели сведены в таблицу 3.4.

Таблица 3.4 - Сравнение  дебиторской и кредиторской задолженности

 

Показатели	2011 г. тыс. руб.	2012 г. тыс. руб.	Состояние задолженности за 2012 г., тыс. руб.
			на начало года	на конец года
2. Среднегодовая дебиторская задолженность	520	638	537	739
- в % к валюте баланса	5,2	6,2	5,4	7,2
1. Среднегодовая кредиторская задолженность	928	1075	1000	1150
- в % к валюте баланса	9,4	10,4	10,1	11,2
3. Отношение дебитор. задол. к  кредит. задол.	56,0	59,3	53,7	64,2

 

Из таблицы 3.4. видно, что  увеличилась как кредиторская, так  и дебиторская задолженность. Среднегодовая  дебиторская задолженность в 2012 году выросла по сравнению с предыдущим годом на 1,8%. Что касается среднегодовой кредиторской задолженности, то темп ее роста увеличился всего на 1%. Хотя отношение дебиторской задолженности к кредиторской, к концу года, и возросло, но в суммовых разницах кредиторская задолженность больше, чем дебиторская, это говорит о том, что предприятие не может в полном объеме погасить свои обязательства.

3.2 Управление текущей дебиторской  и кредиторской задолженностью, методы  оптимизации управления

 

Существующая нестабильность экономической ситуации в России приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа (получение предоплаты как формы платежа на региональных рынках используется в ограниченных размерах).

Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий вызывает рост достаточных  объемов дебиторской задолженности  на балансах производителей.

Как объект учета дебиторская  задолженность по сроку платежа  классифицируется на:

• отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил);
• просроченную (срок исполнения обязательств, по которой уже наступил).

Образование дебиторской  задолженности экономически объяснимо  недостатком оборотных средств.

Согласно исследований Всемирного банка, причиной возникновения неплатежей в России явилось несоответствие требований макро- и микроэкономической политики государства.

Они явились следствием противоречивой экономической политики (имеющей в своей основе мягкие бюджетные ограничения для предприятий и быструю дезинфляцию, при неадекватности фискальных реформ).¹²

Основными макроэкономическими  факторами появления дебиторской  задолженности, по мнению Государственной  академии инноваций являются:

• определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;
• неудовлетворительная работа банковской системы;
• низкая развитость или неразвитость финансового рынка;
• игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;
• не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.

Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская  задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере  предпринимательской деятельности.

Дебиторская задолженность  в своей сути имеет два существенных признака:

• с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;
• с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

Третий аспект, который  обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".

При выработке политики платежей предприятие-кредитор исходит  из сравнения прибыли, дополнительно  получаемой при смягчении условий  платежей и, следовательно, росте объемов продаж, и потерь в связи с ростом дебиторской задолженности. ¹³

Отсутствие оплаты отгруженных  товаров свидетельствует о нарушениях договорной, расчетно-кассовой дисциплины и крайне невыгодно предприятию, поскольку длительное отвлечение средств  из оборота требует перегруппировки финансовых ресурсов, перераспределения оборотных средств, привлечения дополнительных денежных ресурсов в виде кредитов.

Все это влечет за собой  напряженность финансового состояния  предприятия, снижение его платежеспособности.

Дебиторская задолженность отвлекает средства предприятия из оборота и возникает в результате переплаты налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появления сомнительной задолженности по истечении сроков оплаты, спорных долгов при нарушении договорных обязательств и т.п.

Систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах - серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них.

Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капитала, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов.

Поэтому снижение дебиторской  задолженности играет важную роль в  эффективном использовании оборотных  средств, в оздоровлении финансового  положения предприятия.

В настоящее время  широкое распространение в управлении дебиторской задолженностью (в формировании политики условий продаж) получили коэффициенты инкассации.