Бухгалтерский учет и анализ текущих расчетов и обязательств

 Первичными документами,  подтверждающими произведенные  расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры,  накладные, акты приемки работ  (услуг), платежные поручения и др.

Счета-фактуры, поступающие  от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок  в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших  ценностей (работ, услуг).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08, 10, 15, 41 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 20, 23, 25,26, 44, 97 и др.).

За услуги по доставке материальных ценностей на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета товаров (счета 41, 44 и др.)

Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

При принятии ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому учету сумма  НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение кредиторской задолженности  перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.⁷

Бухгалтер ООО «БУКБЕРИ» операции по приобретению и оплате ценностей (работ, услуг) отражает следующими проводками (см. таблицу 2.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2. – Корреспонденция бухгалтерских  счетов по поступлению в ООО «БУКБЕРИ» за 5 марта 2012 г. от поставщиков ООО «ФАСТ».

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция бухгалтерских счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражена задолженность  ООО «БУКБЕРИ» по приобретенным товарам	41	60	15000
2	Отражена сумма НДС  со стоимости приобретенного товара	19	60	2700
3	Произведена оплата поставщикам  за приобретенный товар,  включая  НДС).	60	51	17700
4.	Зачтен НДС	68	19	2 700

 

В случаях если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления  груза, а при приемке поступивших  материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных  в договоре величин, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные  поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Операция по прекращению  обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Курсовые разницы, возникающие  при приобретении ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в корреспонденции со счетом 91 «Прочие  доходы и расходы». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах) величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой  фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Правила отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих в случаях, когда в соответствии с условиями договоров ценности, работы, услуги оплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), установлены в ПБУ 10/99.

В соответствии с ПБУ 10/99 возникающие в таких случаях  суммовые разницы теперь признаются расходами по обычным видам деятельности и должны учитываться в составе  величины оплаты.

На порядок отражения  в бухгалтерском учете суммовых разниц, в отличие от курсовых разниц, не распространяется порядок пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установленный ПБУ 3/2006.

Курсовые разницы, возникающие  при приобретении ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Операция по прекращению  обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет авансов выданных. Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) вы должны перечислить аванс поставщику или подрядчику.

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Расчеты по авансам выданным»).

Суммы выданных авансов  отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств. Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (например, субсчет «Расчеты с поставщиками»).

Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Возврат поставщиком  неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету счетов учета  денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным»).

Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются  убытком организации и списываются  с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет расчетов с использованием векселей. Векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг) учитываются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Векселя выданные»).

Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») в корреспонденции  со счетами учета материальных ценностей  или затрат на производство.

Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и числятся на субсчете «Векселя выданные» до момента погашения задолженности.

Погашение задолженности  по выданным векселям отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») и кредиту счетов учета денежных средств.

На практике случается, что поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) ООО «БУКБЕРИ».

В этом случае можно произвести взаимозачет задолженностей. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 ГК РФ. В ней сказано, что взаимозачетная операция - это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

В бухгалтерском учете  взаимозачет отражается записью:

Дебет 60 Кредит 62 (76) - произведен взаимозачет задолженностей.

Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия  в карточке поставщика, где указывается  номер и дата документов, на основании  которых будет производиться  расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60.

В карточке счета 60 указываются  сальдо на начало и конец периода, по дебету – оплата поставщику с указанием документа движения, по кредиту – поступления товарно-материальных ценностей по каждой номенклатуре согласно товарно-транспортным накладным, дебетовый и кредитовый обороты за период.

Данные по каждому поставщику за период служат основанием для разработки оборотно - сальдовых ведомостей по счету 60.

Оборотно - сальдовая ведомость  по счету 60 в ООО «БУКБЕРИ» представляет собой итоги оборотов и сальдо по каждому поставщику за определенный период. Она предназначена для проверки правильности учетных записей по счету, для наблюдения за состоянием и движением по счету.

Так как на исследуемом  предприятии применяется автоматизированная программа обработки учетной  информации, то для получения итоговых и детальных сведений о текущих обязательствах и расчетах оформляются следующие документы:

- стандартный отчет  « Анализ счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»,  содержит сводные обороты счета  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами за период;

- стандартный отчет  «Карточка счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»,  позволяет проанализировать обороты  счета 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» с другими  счетами в разрезе конкретных  сумм;

В результате проведенного исследования по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «БУКБЕРИ» нами были выявлены следующие положительные моменты:

1. учет на данном участке бухгалтерской работы полностью автоматизирован, что уменьшает ее трудоемкость;
2. для проверки соответствия данных аналитического учета составляется автоматизированным способом оборотно - сальдовая ведомость.
3. все документация оформляется надлежащим образом на основании достоверных данных.

В связи с тем, что  по данным бухгалтерского учета имеется задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «БУКБЕРИ» рекомендуем ежемесячно проводить анализ задолженности по конкретным поставщикам и покупателями в частности:

• по срокам образования задолженности;
• по срокам их возможного погашения.

Данная рекомендация позволит исследуемому предприятию  своевременно выявлять просроченную задолженность  и принимать меры к ее взысканию.

В дебиторской и кредиторской задолженности любого предприятия  немаловажную долю расчетов занимают расчеты с покупателями и заказчиками.⁸

2.3. Учет расчетов с покупателями  и заказчиками

 

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно  сначала получить товар или принять  работу, а потом только расплатиться.

Но и те, и другие должны погашать свою задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли- продажи или поставки.

При этом они могут  погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

Обязательства возникают  по разным причинам и в первую очередь:

• при приобретении товарно-материальных ценностей;
• основных средств и прочих активов перед поставщиками;
• при осуществлении процесса производства перед работниками;
• перед покупателями и заказчиками перед бюджетом;
• перед банками по полученным кредитам и т.д.