Бухгалтерский учет и анализ текущих расчетов и обязательств

Задолженность поставщикам  и подрядчикам учитывается в  сумме договорной стоимости поступивших  от них материальных ценностей, выполненных  работ или оказанных услуг. По статье "векселя к уплате" отражают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы в обеспечение их поставок, работ, услуг соответствующие векселя.

Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают  начисленные, но невыплаченные суммы  оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравненным к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

К задолженности по авансам  полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров.

По статье "прочие кредиторы" учитывают все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации. В  частности, здесь могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

К кредиторской задолженности  участникам по выплате доходов относится  сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.

В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой предполагают получить в течение года после отчетной даты. В текущем учете и балансе они показываются раздельно.

Дебиторская задолженность  учитывается как краткосрочная, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность относится к долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на: надежную; сомнительную; безнадежную. К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.

Безнадежной считают  задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства. В применяемой в настоящее время форме бухгалтерского баланса долги дебиторов входят в состав оборотных активов и представлены следующим образом:

1) дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты), в том числе:  покупатели и заказчики; векселя  к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы;

2) дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты), в том числе: покупатели  и заказчики; векселя к получению;  задолженность дочерних и зависимых  обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском  балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может  быть отражена на его начало как краткосрочная, что необходимо отразить в пояснениях к балансу.

Кредиторская задолженность  включается в состав краткосрочных  обязательств. В балансе ее характеризуют  следующие статьи:

1) кредиторская задолженность,  в том числе: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы;

2) задолженность участникам (учредителям)  по выплате доходов. 

Краткосрочная и долгосрочная дебиторская  задолженность на российских предприятиях учитывается в составе оборотных  активов организации с разделением  на задолженность покупателей и  заказчиков; по векселям полученным, авансам выданным и задолженность прочих дебиторов. Она структурирована не по видам деятельности, а по видам долговых обязательств дебиторов.

Первоначальная стоимость долга  равна его величине на день возникновения  обязательства в соответствии с условиями договора.

Текущая оценка долговых обязательств - это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Для краткосрочной дебиторской  задолженности из-за короткого промежутка времени уровень дисконта незначителен, им можно пренебречь и учитывать долги по номинальной первоначальной стоимости. Для долговых обязательств с уплатой в срок, превышающий 12 месяцев, их текущую стоимость определяют с использованием формулы сложных процентов или путем дисконтирования первоначальной суммы.

Рыночная оценка долга учитывает  влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального  взыскания. Наиболее объективно она  формируется при продаже или  уступке права требования долговых обязательств.

Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических целей  она может быть скорректирована  с учетом предусмотренного договором  процента за просрочку платежа. Полученный результат часто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью - реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальной для взыскания. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в учете их оценка в составе кредиторской задолженности осуществляется согласно расчетным документам поставщика.

Задолженность по неотфактурованным  поставкам определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в  договорах. По полученным займам и кредитам, в том числе коммерческим, задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

Для бухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговых обязательств в балансе и других формах финансовой отчетности. В настоящее время  дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе кредитора в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов согласно договору или требованиям правовых норм.

Так как возникновение  дебиторской задолженности связано  с продажей кредиторами своей  продукции покупателям, в бухгалтерском  учете она может быть отражена в оценке выручки от продажи продукции  соответственно на дату отражения этой выручки.

Дата отражения выручки  от продажи определяется в соответствия с ГК РФ, Федеральным законом "О  бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. ГК РФ обязывает  исполнять обязательства в соответствии с договором. Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор, который по условиям и заключаемой форме не должен противоречить нормам ГК РФ. В случае разногласий между сторонами сделки все возникающие вопросы решаются в судебном порядке. Если договором определен срок предъявления поставщиком расчетных документов к оплате, это является фактом признания выручки от продажи в учете. Если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако, если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено при отражении дебиторской задолженности допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.

По действующим правилам дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной  договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям. Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией.

Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению  организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При невозможности установить стоимость товаров, ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.

До срока погашения  дебиторская задолженность может  быть: оценена с учетом процентов  за предоставление продукции, работ, услуг  в кредит; частично списана по решению  Правительства Российской Федерации  и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.

Согласно ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. ⁴

Более достоверную информацию об этом он получит только при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами  в конце года, а расходы, связанные  с возникновением такой задолженности, будут отнесены на тот отчетный период, в котором произведена отгрузка продукции.

Поэтому в балансе  в таких случаях присутствуют две статьи: общая сумма задолженности  и сомнительная задолженность, которая  в конечном счете уменьшит итог актива баланса. Данный способ обеспечивает прозрачность баланса организации, не завышая его валюту излишними нереальными суммами.

1.2. Методика  проведения анализа текущих расчетов  и обязательств 

В настоящее  время анализ хозяйственной деятельности занимает важное место среди экономических наук. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их  и  является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность.  Руководство предприятия  должно четко представлять за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать капитал. От того насколько оптимальна структура капитала, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависит финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Поэтому анализ наличия источников формирования капитала имеет исключительно важное значение.

Методика проведения анализа хозяйственной деятельности представляет собой совокупность взаимосвязанных  и взаимообусловленных приемов  направленных на достижение определенных результатов. Методика включает: характеристику объекта исследования, цель и задачи анализа объекта, систему показателей анализа, расчетные формулы, источники информации, методы обработки экономической информации, методические приемы обобщения и реализации результатов анализа.

Целью анализа текущих  обязательств является изучение объема, структуры, и движения некоторой части финансовых ресурсов предприятия и уровня эффективности их использования для выработки рациональной политики привлечения заемных средств.

Задачи анализа текущих  обязательств: изучить состав, структуру и динамику привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде, определить в динамике удельный вес товарного кредита, финансового кредита и внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых предприятием; изучить состав конкретных кредиторов предприятия и условия предоставления ими различных форм финансового и товарного кредитов, эти условия рассмотреть с позиций их соответствия конъюнктуре финансового и товарного рынков; определить стоимость различных источников привлечения капитала; определить предельный объем привлечения заемных средств; изучить эффективность  использования заемных средств в целом и отдельных их форм на предприятии (в этих целях используются показатели оборачиваемости и рентабельности заемного капитала). Система показателей:  натуральные; стоимостные (абсолютный размер источников формирования средств (в целом и по видам) на определенный момент или за определенный период времени); количественные (темпы роста, прироста абсолютных размеров источников средств (в целом и по видам));   качественные (структура источников средств и показатели эффективности использования); удельные (оборачиваемость, показатели платежеспособности и ликвидности).