Бухгалтерский учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ИТЕКО-Авто»

Таким образом  на основании данных отраженных в  карточке и анализе счета 62, журнала  — ордера и ведомости по счету 62 были произведены хозяйственные  операции представленные в таблице 3.

Таблица 3

Журнал хозяйственных  операций по отражению расчетов с  покупателями и заказчиками  в  ООО «ИТЕКО — Авто» за  2011г.

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Приложение
1. Отражена задолженность  покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги	62	90.1	3053816,82	Приложение 27
2. Поступили  денежные средства на расчетный  счет предприятия в счет погашения  задолженности	51	62	281587,66	Приложение 26
3.Поступили  денежные средства в кассу  предприятия в счет погашения задолженности	50	62	2 660 284,07	Приложение 26
4. Начислены  суммы арендных платежей на  издержки обращения в организации,  осуществляющей торговую деятельность	44	62	8474,58	Приложение 26
5. Начислена  сумма НДС от реализации услуг	19	62	1525,42	Приложение 26

В ходе осуществления  расчетов необходимо чтобы данные отраженные в оборотной ведомости  соответствовали  данным  журнала – ордера по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который представляет собой регистр  синтетического учета в ООО «ИТЕКО — Авто». Журнал-ордер и ведомость по счету 62 составляется  ежемесячно, где в конце месяца подсчитываются итоги, которые затем переносятся в Главную книгу по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим  пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками.

Пример1. В соответствии с договором от 31.10.2009г. ООО «ИТЕКО — Авто» оказало услуги ЗАО «ИТЕКО — Ресурс» по предоставлению автомобиля ГАЗ 33073 в аренду, согласно которого сумма арендных платежей составляет 5000 руб. в месяц, с учетом НДС. Согласно счета-фактуры и акт №1 от 31.01.2011г.  сумма к  оплате составила 5000, с учетом  НДС. (Приложение  18,19).

На счетах бухгалтерского учета данные операции отражаются следующими записями.

При оказании услуг ЗАО «ИТЕКО — Ресурс» и предъявлении ему расчетных документов в учете ООО «ИТЕКО — Авто» отражается дебиторская задолженность заказчика.

а) Дт 62    «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

    Кт 90.1 «Выручка»                                                        5000,00 руб.

Отражены издержки обращения  по предоставлению автомобиля в аренду в организации,осуществляющей торговую деятельность на сумму 4237,29 руб.

Дт 44    «Расходы на продажу»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»                4237,29 руб.

Оприходована начисленныя  сумма налога на добавленную стоимость  в размере 769,71 руб.

 Дт 19    «НДС по  приобретенным ценностям»

 Кт 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»                    769,71 руб.

04.02.2011г.г. на  расчетный счет ООО «ИТЕКО — Авто» поступил авансовый платеж от ЗАО «ИТЕКО — Ресурс»:

б) Дт 51    «Расчетный счет»

   Кт 62     «Расчеты  с покупателями и заказчиками»      5000,00 руб.                            

Пример2. ООО «ИТЕКО — Авто» 18.10.2011г.  продало запасные части покупателю Ожерельеву И.С. на сумму 1300,00 руб. Согласно накладной №803 от 18.10.2011г. общая сумма к оплате составила 1300,00руб.

На счетах бухгалтерского учета ООО «ИТЕКО — Авто» данные операции отражаются следующими записями.

При осуществлении  продажи в учете ООО «ИТЕКО — Авто»  отражается дебиторская  задолженность покупателя.

а) Дт 62     «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Кт 90.1  «Выручка»                                                      1300,00руб. 18.10.2011г. по ПКО №703 в кассу ООО «ИТЕКО — Авто» поступили денежные средства от Ожерельева И.С.:

б) Дт 50   «Касса»

    Кт 62  «Расчеты с покупателями и  заказчиками»            1300,00 руб.

Все данные отраженные в карточке и анализа счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», оборотов счета 62 за 2011 год подлежат отражению в Главной книге. На предприятии Главная книга по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» заполняется в следующем порядке: сначала записываются суммы по кредиту  счета и суммы по дебету в разрезе всех корреспондирующих счетов, затем подсчитываются обороты по дебету счета и по кредиту, и определяется остаток по нему на первое число следующего отчетного периода. Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, и ведется в течение финансового года.  В главной книге по счету 62 отражаются обороты по дебету и кредиту за месяц и показывают сальдо на начало и на конец месяца. Так на основании главной книги за 2011г. у предприятия имеется дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам, что подтверждается данными бухгалтерской отчетности.

Информация  о расчетах с  покупателями и заказчиками  находит отражение в бухгалтерской  отчетности, в частности  в форме  №1 «Бухгалтерский баланс» и форме  №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Конечный остаток главной книги за 2010г. соответствуют данным отраженным в активе бухгалтерского баланса в разделе - II. Оборотные активы по строке 241 -  «Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течении 12 месяце, в том числе покупатели и заказчики», которая представлена в размере 127 тыс. руб. Также данная сумма была отражена в приложении к бухгалтерскому балансу в таблице дебиторская и кредиторская задолженность по строке 601 – «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками».

 

 

2.3. Порядок  проведения инвентаризации расчетных  операций с покупателями и  заказчиками в ООО «ИТЕКО —  Авто»

 

 

При ведении  хозяйственной деятельности в учете  ООО «ИТЕКО — Авто» образуются суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности. Однако не редки случаи, когда непогашенные суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) по различным причинам продолжают числиться в учете длительное время. При осуществлении хозяйственных операций расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «ИТЕКО — Авто» проводит инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, предприятие в обязательном порядке проводит инвентаризацию имущества и обязательств в полном объеме, не ранее 1 октября отчетного года.

При проверке расчетов следует установить:

- имеется ли  равенство остатков (дебетовых и  кредитовых раздельно) по счетам  расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета);

- законность  и хозяйственную целесообразность  совершенной операции;

- имеются ли  суммы дебиторской и кредиторской  задолженности, по которым истекли  сроки исковой давности;  

- правильность  и обоснованность числящейся  в бухгалтерском учете суммы  задолженности по недостачам  и хищениям.

Инвентаризация  расчетов c покупателями и заказчиками  осуществляется посредствам составления актов сверок.

Так, например из акта сверки взаимных расчетов от 25.10.2011г. между ООО «ИТЕКО — Авто» и ЗАО «ИТЕКО — Ресурс» (Приложение 24) можно отметить, что ООО «ИТЕКО — Авто» осуществило продажу продукции и  оказало услуг на сумму 251587,66 руб., а ЗАО «ИТЕКО — Ресурс» погасила свою задолженность только на 243718,45 руб., поэтому на 25.10.2011 года задолженность в размере 5071,34 руб. имеет в пользу ООО «ИТЕКО — Авто».  При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств - задолженности, которые будут погашены, а также долги, не реальные для взыскания. Также необходимо особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Ответственность за организацию проведения инвентаризации несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки инвентаризации, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным. Ежегодной инвентаризации подлежат, в частности, расчеты с покупателями, поставщиками, дебиторами и кредиторами. При этом одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета. О проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ. Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят представители администрации, работники бухгалтерии, инженерно-технический персонал.

Инвентаризация  расчетов с покупателями и заказчиками  проводится с целью документального  подтверждения наличия дебиторской  задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки. Далее определяют сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и выявляются лица, виновные в упущении сроков исковой давности. Исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства, который определяется договором. Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В акте указываются:

1) наименование  организации дебитора (кредитора);

2) счета бухгалтерского  учета, на которых числится  задолженность;

3) суммы задолженности,  согласованные и не согласованные  с дебиторами (кредиторами);

4) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями признается сомнительным долгом.  Если суммы сомнительных долгов на предприятии не были соответствующим образом зарезервированы, то по решению руководителя предприятия они подлежит отнесению непосредственно на финансовые результаты. В бухгалтерском учете предприятия при этом делается проводка: Дебет 80 «Уставный капитал»  Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».                 

Если подобное списание производится вследствие неплатежеспособности должника, то эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Указанные суммы подлежат отражению на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов". Аналитический учет по счету 007 должен вестись по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.

В ООО «ИТЕКО — Авто» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено, при списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».                 

На основании  акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 30.09.2011г. можно  отметить, что на предприятии имеется  дебиторская задолженность  в  размере 10 798 668,87 руб. (Приложение 29).  При этом суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составила в ООО «ИТЕКО — Авто» не имеется. Сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Дебиторская и  кредиторская задолженности относятся  соответственно на расходы и доходы предприятия в сумме, в которой  эти задолженности были отражены в бухгалтерском учете предприятия. Сумма дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, представляют собой расходы и подлежат включению в состав расходов организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Таким образом списание сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности отражается следующей записью: