Бухгалтерский учет. бюджнты организации

Индивидуальные предприниматели  уплачивают ЕСН по следующим ставкам:

 

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного  медицинского страхования
До 280 000	7,3 процента	0,8 процента	1 ,9 процента
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	20 440 руб.+ 2,7 процента с суммы,  превышающей	2240 руб.+ 0,5 процента с суммы, превышающей  280000 руб.	5320 руб.+ 0,4 процента с суммы, превышающей  280 000 руб.	процента с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	29 080 руб.+ 2,0 процента с суммы,  превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	процента с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

В течение отчетного  года индивидуальные предприниматели; уплачивают авансовые платежи по ЕСН. В соответствии со ст. 244 Налогового кодекса РФ эту сумму рассчитывает налоговый орган исходя из налоговой  базы данного налогоплательщика  за предыдущий налоговый период.

Индивидуальные предприниматели  не исчисляют и не уплачивают ЕСН  в части сумм, зачисляемых в  Фонд социального страхования (п. 1 ст. 245 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по авансовым  платежам рассчитывается на основании  декларации по ЕСН, которую индивидуальный предприниматель представляет по итогам работы за год. Всем индивидуальным предпринимателям налоговые инспекции высылают налоговые уведомления, в которых указана сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате.

Уплата ЕСН производится на основании налоговых уведомлений в три этапа.

Сроки уплаты авансовых  платежей по единому социальному  налогу.

Период	Размер платежа     1\2 годовой суммы авансовых платежей	Срок уплаты
Январь — июнь	1\2 годовой суммы авансовых платежей	Не позднее 15 июля текущего года
Июль-сентябрь	1\4годовой суммы авансовых платежей	Не позднее 15 октября текущего года
Октябрь— декабрь	1\4годовой суммы авансовых платежей	Не позднее 15 января следующего года

 

Индивидуальный предприниматель, который выплачивает заработную плату своим работникам, должен удержать налог на доходы физических лиц с выплаченной суммы по ставке 13 процентов и перечислить его в бюджет не позднее даты выплаты дохода. В этом случае предприниматель выступает как налоговый агент.

Обратите внимание: налог на доходы физических лиц начисляется не на все выплаты, которые получает наемный работник от предпринимателя. Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, можно найти в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, по заявлению  работника при расчете НДФЛ предприниматель может предоставить сотруднику стандартные вычеты на основании ст. 218 Налогового кодекса РФ:

—на самого сотрудника (400 руб., 500 руб. или 3000 руб.);

—на каждого ребенка  сотрудника (по 1000 руб.).

Для отражения данных о доходах каждого работника за год используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ. Бланк формы утвержден приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.

После окончания календарного года индивидуальный предприниматель должен представить в свою налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных гражданам в прошедшем году в срок 3 месяца.

Сведения о доходах  представляются в виде справок по форме № 2-НДФЛ, которая утверждена вышеупомянутым приказом МНС России. Ее нужно заполнить на каждого человека, который получал в прошедшем году от предпринимателя доход. Это может быть и сотрудник предпринимателя, внештатный работник или гражданин, который работает по гражданско-правовому договору.

Если таких получателей дохода окажется меньше 10 человек, то справки можно напечатать на печатной машинке или распечатать на принтере. Если их больше 10, то их надо подать в электронном в виде — на дискете или через Интернет. В этом случае составляется два экземпляра реестра — списка всех справок.

Справка по форме № 2-НДФЛ заполняется на основании личной карточки за прошедший год. Все работодатели, в том числе и предприниматели, рассчитывают и уплачивают в бюджет ЕСН, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат наемным работникам.

Объектом обложения  являются только выплаты и другие вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, Предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а  также по авторским договорам.

При этом индивидуальные предприниматели не рассчитывают ЕСН  и взносы в ПФР с вознаграждений, которые они выплачивают физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей. Если выплачивается вознаграждение индивидуальному предпринимателю, в свидетельстве которого осуществляемая им деятельность не поименована, то у индивидуального предпринимателя, Производящего выплаты, по мнению налоговых органов, возникает обязанность исчислить ЕСН.

Предприниматели должны определять налоговую базу и сумму налога отдельно По каждому сотруднику ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Делать это удобнее в индивидуальной карточке сотрудника, по форме, утвержденной приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. № БГ-3-05/91.

В то же время предприниматели  не могут пользоваться льготой, которая  предусмотрена подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ (выплаты инвалидам). Эта  льгота установлена только для организаций (см. письмо Минфина России от 4 июня 2002 г. № 04-04-02/2-46).

От ЕСН освобождены  выплаты работникам, которые не уменьшают  базу по налогу на доходы предпринимателя (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Для правильного определения  суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет, индивидуальному предпринимателю  следует обратить внимание на ст. 238 НК РФ, в которой определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению, то есть с таких сумм ЕСН не начисляется. ЕСН не начисляется и не уплачивается также с сумм, если такие суммы не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ.

 

1.10. Порядок заполнения платежных поручений на уплату налогов на зарплату

 

Безналичные расчеты  между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории в формах, предусмотренных  законодательством, форматы, порядок  заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов устанавливаются ЦБ РФ Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 № 2-П (далее – Положение ЦБ РФ № 2-П). Заплатить налоги в бюджет организация может только через расчетный счет в банке, открытый на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета. Только физические лица могут заплатить налоги наличными деньгами.

Согласно п. 2.3Положения ЦБ РФ № 2-П при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями могут производиться в том числе перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060. Описание полей платежного поручения содержится в Положении ЦБ РФ № 2-П.

Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации утверждены Приказом Минфина РФ от 24.11.2004 № 106н (далее – Правила).

Оформление одного расчетного документа допускается только по одному налогу (сбору) согласно классификации  доходов бюджетов РФ. В одном расчетном документе по одному коду бюджетной классификации РФ не может быть указано более одного показателя основания платежа и типа платежа. Наличие в платежке незаполненных полей не допускается.

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 01.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается, поэтому бухгалтер должен очень внимательно относиться к оформлению платежного поручения особенно на уплату налогов в бюджет. Остановимся на отдельных моментах в заполнении платежек на зарплату, которые часто вызывают вопросы у бухгалтеров.

С 1 января 2006 года при  перечислении платежей применяют Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 21.12.2005 № 152н. Рассмотрим основные требования к составлению расчетных документов, при этом остановимся особо на заполнении налоговых полей.

Поле 101 «Статус плательщика средств»

Данное поле обязательно  для заполнения при осуществлении  налоговых платежей, так как эта информация идентифицирует непосредственно плательщика, вносящего платеж. Поле 101 расположено в правом верхнем углу платежного поручения. Поля 104 – 110 заполняются в случае перечисления налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ (налоги, сборы, штрафы, пени), если заполнено поле 101 «Статус плательщика средств». В соответствии с Приложением № 5 к Правилам поле 101 оформляется следующим образом:

Код статуса	Статус лица, оформляющего платеж
01	Налогоплательщик (плательщик сборов) – юридическое лицо
02	Налоговый агент
03	Сборщик налогов и сборов
04	Налоговый орган
05	Территориальные органы Федеральной  службы судебных приставов
06	Участник внешнеэкономической  деятельности
07	Таможенный орган
08	Плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему РФ (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами)
09	Налогоплательщик (плательщик сборов) – индивидуальный предприниматель
10	Налогоплательщик (плательщик сборов) – частный нотариус
11	Налогоплательщик (плательщик сборов) – адвокат, учредивший адвокатский  кабинет
12	Налогоплательщик (плательщик сборов) – глава крестьянского (фермерского) хозяйства
13	Налогоплательщик (плательщик сборов) – иное физическое лицо, являющееся клиентом банка (владельцем счета)
14	Налогоплательщик, производящий выплаты  физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ)
15	Кредитная организация, оформившая расчетный  документ на общую сумму на перечисление налогов, сборов и иных платежей в  бюджетную систему РФ, уплачиваемых физическими лицами без открытия банковского счета

 

При перечислении «зарплатных» налогов организация указывает:

–код 02 – при перечислении НДФЛ (как налоговый агент);

–код 08 – при перечислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (как плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему РФ (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами));

–код 14 – при перечислении ЕСН (как налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам).

Заполнение полей 104 – 110

Налогоплательщики (плательщики  сборов), налоговые агенты, сборщики налогов и сборов при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему РФ указывают информацию в полях 104 – 110 в соответствии с Правилами в порядке, установленном соответственно п. 3 – 9 Правил.

104

105

106

107

108

109

110

При невозможности указать  конкретное значение показателя в полях 106 – 110 расчетного документа проставляется ноль («0»). Рассмотрим данные поля подробнее.1

Поле	Показатель	Примечание
104	Код бюджетной классификации (КБК)	В соответствии с классификацией доходов  бюджетов РФ является цифровым кодом  дохода и состоит из 20 знаков
105	Код ОКАТО муниципального образования	В соответствии с Общероссийским классификатором  объектов административно-территориального деления, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора) в бюджетную систему РФ 1
106	Основание платежа	Имеет 2 знака
107	Налоговый период	Содержит 10 знаков, восемь из которых  имеют смысловое значение, а два  являются разделительными знаками  и заполняются точками («.»)
108	Номер документа
109	Дата документа	Состоит из 10 знаков
110	Тип платежа	Имеет два знака