Бухгалтерский учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО «Автомир»)

В 2009-2010 гг. розничный товарооборот снизился почти по всем товарным группам за исключением автомасел и чехлов для автомобилей. Особенно спрос упал на аксессуары для автомобилей, далее на запасные части и инструмент. Однако реализация масел для автомобилей в действующих ценах увеличилась на 84,67%, а на чехлы всего на 10,26%. 

В 2010-2011 гг. розничный товарооборот в действующих ценах возрос по всем товарным группам, кроме инструмента. Особенно значительный рост достигнут по реализации автокосметики, аксессуаров для автомобилей, запасный частей на автомобили, а так же на автомасла. Главной причиной роста продаж по группам товаров является активные мероприятия по проведению рекламных акций, связанных с ценовой политикой магазинов «Автомир».

Однако в сопоставимых ценах темпы роста товарооборота по товарным группам значительно несколько ниже, что это говорит о том, что сумма товарооборота также растет за счет увеличения цен.

Неравномерность развития розничного товарооборота в ассортиментном разрезе привела к изменению  его структуры. В частности, по сравнению с 2009 годом в общем объеме товарооборота (в сопоставимых ценах) более чем на 10% уменьшилась доля реализации запасных частей на автомобили, 2 пункта потеряли продажи инструмента. Продажа автомасел увеличилась на 11,27% за рассматриваемый период.

Проанализируем равномерность  выполнения товарооборота. Для этого  определим коэффициент ритмичности, среднеквадратичное отклонение и коэффициент  вариации. Данные о товарообороте, необходимые  для этого представлены в следующей  таблице.

Таблица 15

Товарооборот по кварталам за 2009-2011 гг.

Год	Кварталы	Реализация товаров по плану	Реализация товаров фактическая	Процент выполнения плана
1	2	3	4	5
2009	I	2450,00	2022,45	82,55
	II	3500,00	3162,45	90,36
	III	4100,00	3569,91	87,07
	IV	2250,00	2815,49	125,14
	Всего:	12300,00	11570,30	94,07
2010	I	2400,00	2114,09	88,09
	II	3350,00	2676,25	79,89
	III	3700,00	2977,18	80,47
	IV	2950,00	3176,82	107,69
	Всего:	12400,00	10944,34	88,26
2011	I	2400,00	3086,17	128,59
	II	3500,00	3962,14	112,21
	III	3800,00	4500,21	118,43
	IV	3800,00	5392,32	141,91
	Всего:	13500,00	16940,84	125,49

Рассчитаем коэффициенты ритмичности, среднеквадратичного  отклонения и коэффициента вариации, получившиеся данные занесем в следующую  таблицу 16:

Таблица 16

Коэффициент ритмичности, среднеквадратичного  отклонения и коэффициент вариации с 2009-2011 гг.

Год	Коэффициент ритмичности	Среднеквадратичное отклонение	Коэффициент вариации   (в %)
1	2	3	4
2009	0,94	9,83	10,45
2010	0,88	6,51	7,38
2011	1,25	6,49	5,18

Коэффициент ритмичности  близкий к 1, свидетельствует о  ритмичности осуществления продаж – план реализации был выполнен только на 88,26%. Т.е. 2010 – год самых неритмичных продаж из рассматриваемого периода. В 2009 год коэффициент близок к оптимальному, а в 2011 году план перевыполнен на 125,49%.

Коэффициент вариации показывает степень отклонения в выполнении прогнозируемого товарооборота  от среднего уровня. Чем больше колебания, тем выше коэффициент вариации.

В нашем случае, значение коэффициента вариации превышает оптимальное значение равное 10, следовательно, в 2010-2011 гг. колебания сильно велики и степень отклонения в выполнении прогнозируемого товарооборота от среднего уровня, так же велика. И только в 2009 году значение вариации очень близко в оптимальному значению и равно 10,45%.

3. Анализ основных факторов, влияющих на розничный товарооборот

Основной из задач анализа  товарооборота является изучение, количественное измерение и обобщение влияния  факторов на динамику и изменение объема товарооборота. При использовании факторного метода вначале изучается влияние различных факторов на объем и структуру товарооборота, затем - связи между факторами и отбираются наиболее значимые из них, оказывающие наибольшее влияние на изменение объема реализации.

Для анализа влияния  товарных запасов на товарооборот используем данные по счету 41 представленные в Приложении 9. Сгруппируем информацию в таблицы 17 и 18.

Таблица 17

Данные товарного баланса ООО «Автомир» за 2009-2010 гг.,  
тыс. руб.

Показатели	2009 г., факт	2010 г.		Отклонение от		Темп роста, %
		план	факт	плана	2009 г.	план	2009 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Остаток товаров на начало года	111,56	400	779,04	379,04	+ 667,48	194,76	698,32
Поступило товаров	12237,78	13000,00	11632,80	- 1367,20	- 604,98	89,49	95,06
Остаток товаров на конец года	779,04	1000,00	1467,50	+ 467,50	+ 688,46	146,75	188,38

Окончание таблицы 17

1	2	3	4	5	6	7	8
Реализовано товаров	11570,30	12400,00	10944,34	- 1455,66	- 625,96	88,26	94,59
Среднегодовые остатки товарных запасов	649,98	500,00	910,54	+ 410,54	+ 260,56	182,11	140,09

Таблица 18

Данные товарного баланса ООО «Автомир» за 2010-2011 гг., тыс. руб.

Показатели	2010 г., факт	2011 г.		Отклонение от		Темп роста, %
		план	факт	плана	2010 г.	план	2010 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Остаток товаров на начало года	779,04	1000,00	1467,50	+ 467,5	+ 688,46	146,75	188,38
Поступило товаров	11632,80	14000,00	18210,31	+ 4210,31	+ 6577,51	130,08	156,55
Остаток товаров на конец года	1467,50	1500,00	2736,97	+ 1236,97	+ 1269,47	182,47	186,51
Реализовано товаров	10944,34	13500,00	16940,84	+ 3440,84	+ 5996,50	125,49	154,79
Среднегодовые остатки товарных запасов	910,54	1000,00	2023,38	+ 1023,38	+ 1112,84	202,34	222,22

В динамике прослеживается следующая картина. Фактический объем товарооборота в 2010 году уменьшился на 5,41 % или на 625,96 тыс. рублей, в связи с меньшим поступлением товаров – оно уменьшилось на 4,94% или 604,98 тыс. рублей, так же значительно выросли остатки товаров с 779,04 тыс. рублей в 2009 году до 1467,50 тыс. рублей – на 88% или 688,46 тыс. рублей. В 2011 году обратная ситуация – эти показатели выросли: реализация на 54,76% или 5996,50 тыс. рублей, и поступление товаров на 56,55%, что в абсолютном значении 6577,51 рублей. Остаток товара так же увеличился на 86,51 % или 1269,47 тыс. рублей.

Таким образом, показатели товарного баланса оказали влияние  на реализацию товара в различных  направлениях: одни – в сторону  увеличения объема продажи (товарные запасы на начало года и поступление товаров); другие – в сторону уменьшения розничной реализации (товарные запасы на конец года).

Одним из основных факторов успешного развития розничного товарооборота  являются обеспеченность трудовыми  ресурсами, правильность установления режима труда, эффективность использования  рабочего времени и рост производительности труда. Согласно штатному расписанию численность  торговых работников должна быть в 2009-2010 гг. 27 человек, а в 2011 году в штат ввели еще 2 человека. В исследуемый период штат торговых работников был укомплектован на 100%. Для оценки трудовых ресурсов и эффективности их использования в ООО «Автомир» воспользуемся данными таблиц 19 и 20.

Таблица 19

Оценка использования трудовых ресурсов в ООО «Автомир»  
за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 год	2010 год			Отклонение от		Темп роста к 2009 г.
		план	факт	% выполнения плана	плана	2009 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Товарооборот в действующих ценах (в тыс. руб.)	11570,30	12400,00	10944,34	88,26	- 1455,66	- 625,96	94,59
Товарооборот в сопоставимых ценах (в тыс. руб.)	11570,30	11481,48	10133,65	-	- 1347,83	- 1436,65	87,59
Среднесписочная численность сотрудников	27	27	27	100	100	-	100
Производительность труда в действующих  ценах	428,53	459,26	405,35	88,26	- 53,91	- 23,18	94,59
Производительность труда в сопоставимых ценах	428,53	425,24	375,32	-	- 49,92	- 53,21	87,59

В период 2009-2010гг. план товарооборота не довыполнен на 11,74 %, или на 1455,66 тыс. рублей. В динамике также отмечается качественное снижение товарооборота, 100% (94,59 : 94,59 * 100) из-за снижения производительности труда торгово-оперативных работников. Так как численность оставалась неизменной, снижение произошло из-за снижения производительности труда. На выработку работников торговли в стоимостном выражении повлияло изменение розничных цен. Не смотря на это, произошло снижение выработки на одного работника на 23,18 тыс. рублей (405,35 – 428,53) в действующих ценах или 26,46% к фактической производительности труда торгово-оперативного работника за прошлый год (23,18 : 87,59 * 100).

Таблица 20

Оценка использования трудовых ресурсов в ООО «Автомир» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 год	2011 год			Отклонение от		Темп роста к 2010 г.
		план	факт	% выполнения плана	плана	2009 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Товарооборот в действующих ценах (в тыс. руб.)	10944,34	13500,00	16940,84	125,49	+ 3440,84	+ 5996,50	154,79
Товарооборот в сопоставимых ценах (в тыс. руб.)	10133,65	12317,52	15456,97	-	+ 3139,45	+ 5323,32	152,54
Среднесписочная численность сотрудников	27	28	28	100	+ 1	+ 1	103,71
Производительность труда в действующих ценах	405,35	482,14	605,03	125,49	+ 122,89	+ 199,68	149,27
Производительность труда в сопоставимых ценах	375,32	439,91	552,03	-	+ 112,12	+ 176,71	147,09