Бухгалтерский учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО «Автомир»)

Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 50 «Касса»

Эта операция отражается расходным кассовым ордером.

Далее на основании квитанции  и ордера, полученного из банка  и подтверждающего зачисление денег  на расчетный счет, делают проводку:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 57 «Переводы в пути».

Финансовый результат  от продажи товаров ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете  обобщается информация о доходах  и расходах, связанных с продажей товаров, и формируется финансовый результат по ним.

При реализации товаров  организация несет определенные расходы, связанные с их реализацией, которые называют расходами на продажу  или издержки обращения. Расходы, связанные  с продажей товаров учитываются  на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов на продажу ежемесячно списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

3. Методические основы аудита и анализа учета товарооборота в организациях розничной торговли

Аудит представляет собой  независимую проверку документов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности торговой организации.

Объективной необходимостью проведения аудита на предприятиях розничной  торговли являются: наличие обширной номенклатуры товаров; противоречия, возникающие  в процессе учета приобретения и  реализации товаров; постоянное движение денежных средств в наличной и  безналичной форме (возможны разного  рода махинации со стороны материально-ответственных  лиц); движение товарно-материальных ценностей (возможно неправильное документальное оформление, хищения со стороны материально-ответственных  лиц), наличие ошибок и искажений  как намеренных, так и ненамеренных ведет к неправильному отражению  результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Достоверность информации о наличии и движении товаров определяет обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов организаций, что обусловливает высокие требования к качеству аудита товарных операций. Аудит призван выявить ошибки и обеспечить достоверной информацией руководство торгового предприятия, на основе которой принимаются управленческие решения.

Аудит товарных операций можно  отнести к инициативному тематическому  аудиту, он осуществляется либо внешним  аудитором, либо внутренней аудиторской  службой предприятия.

Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных  с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается: кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей; какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности [34].

Сохранность товаров зависит  от условий хранения, поэтому следующим  этапом контроля является проверка состояния  складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей. Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения. Далее целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей. Во время проверки аудитор должен: проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его учетных документах; проверить полноту оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке вопросов полноты  оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных  документов, подтверждающих поступление  ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. Затем, аудитор проверяет полноту  оприходования поступивших на склад  товаров. Проверка проводится по первичным  документам, а в случае необходимости  проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое  отгрузило товар.

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам. Суммы, указанные в документах, полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса. При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

Особое внимание при  проверке поступления товаров следует  обратить на расхождение фактического наличия с наличием указанным  в сопроводительных документах. Особого  внимания при проведении аудиторской проверки оприходования товаров заслуживает правильность учета ценностей в розничной торговле. В рознице товары должны учитываться в стоимостном выражении.

В ходе проверки товарных операций, аудитор должен установить:

• реальность наличия и существования товаров;
• все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
• является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
• правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров [39].

Эти основные вопросы аудитор  должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных  правил  
учета [61].

Далее рассмотрим методические основы анализа товарооборота в  розничной торговле.

Основные задачи анализа  розничного товарооборота:

• проверка обоснованности плановой величины товарооборота;
• проверка выполнения плана товарооборота в целом за отчетный период (год, полугодие, квартал, месяц) а также по отдельным составляющим данного периода;
• изучение динамики розничного товарооборота, т. е. изменения его объема по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• рассмотрение состава товарооборота;
• изучение структуры розничного товарооборота;
• факторный анализ товарооборота;
• выявление резервов увеличения объема розничного товарооборота.

Источниками информации для  анализа розничного товарооборота  являются плановые данные, формы статистической отчетности, учетные регистры, первичная  документация. Важнейшими первичными документами служат товарные и денежные отчеты материально ответственных  лиц, к которым прилагаются документы, подтверждающие сдачу торговой выручки  и расходы, произведенные из выручки.

В процессе анализа розничного товарооборота используются данные планов, бизнес-планов предприятия, бухгалтерской  и статистической отчетности, текущего бухгалтерского и оперативного учета, нормы, нормативов, тактических и  стратегических прогнозов экономического и социального развития, внеучетные источники информации, материалы личных наблюдений и хронометража. Фактический объем розничной реализации товаров в продажных ценах справочно показывается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Основными формами статистической отчетности, используемыми при анализе розничного товарооборота, являются форма № 1-торг «Отчет о товарообороте и запасах товаров» (срочная, месячная), форма № 3-торг (краткая) «Отчет о продаже и запасов товаров» (срочная, месячная), форма № 3-торг «Отчет по розничной торговле» (квартальная). В «Отчете о товарообороте и запасах товаров» содержится информация о розничной реализации товаров за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Обязательным признаком  операции, относимой к розничной  торговле, является наличие кассового  чека (документов строгой отчетности, приравниваемым к чекам).

Анализ производится путем расчета различных показателей, которые можно сгруппировать по следующим признакам: стоимостные и натуральные, количественные и качественные, объемные и удельные. Особенно широко при экономическом анализе применяются стоимостные показатели. Важнейшим таким показателем является объем товарооборота предприятий и организаций.

Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах - фактических  продажных ценах, включающих торговую надбавку, НДС и налог с продаж [53].

B розничной торговле  объектами изучения являются  объем товароо6орота, состав товарооборота,  структура товарооборота.

Структура товарооборота  и соотношение реализации товаров  по отдельным группам анализируются  в соответствии с формой №3 - торг. Действующая система учета и отчетности позволяет изучить внутригрупповую ассортиментную структуру, которая является источником информации для деятельности маркетинговых служб. Необходима дифференциация товарооборота соответствующих групп товаров по видам, артикулам, сортам.

Изучение внутригрупповой  ассортиментной структуры возможны только на основе инвентаризации и первичной документации.

Объем товарооборота - один из основных показателей работы торговых организаций. Его систематический анализ имеет большое значение для торговых организаций, так как он влечет на издержки обращения, валовый доход, прибыль и рентабельность и т.д. Основными задачами оборота розничной торговли являются:

• проверка степени выполнения прогнозных продаж по объему и структуре, удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары;
• выявление тенденций и закономерностей его развития в динамике и изменений, происходящих в них;
• определение факторов, влияющих на его изменение (количественное измерение и обобщения влияния факторов на выполнение прогнозных показателей и динамику розничного товарооборота);
• оценка внедрения прогрессивных методов торговли и их эффективности;
• выявление резервов, путей и возможностей роста объема продаж и улучшения обслуживания покупателей;
• разработка мер по устранению недостатков и повышению эффективности хозяйственно-финансовой деятельности.

Анализ розничного товарооборота  служит предпосылкой для его прогнозирования на предстоящий период и определения рентабельности организации и ее финансового состояния. От полноты и глубины анализа, от правильности сделанных выводов о работе зависит точность, экономическая обоснованность последующих прогнозных расчетов.

Анализ розничного товарооборота  необходимо начинать с определения  удельного веса, который занимает анализируемая торговая организация  в общем товарообороте города (района) с целью выявления ее значения в удовлетворении спроса на товары населения города. Если торговая организация устанавливает для  себя прогнозные (или плановые) показатели по объему продажи товаров, то следует определить процент их выполнения, который показывает, как организация достигает поставленные перед собой задания по реализации товаров. При этом важное значение имеет определение абсолютного размера перевыполнения или недовыполнения прогнозных показателей продажи товаров. Этот показатель определяется как разность между фактическим и прогнозируемым товарооборотом.

При оценке выполнения прогнозируемого  объема розничного товарооборота необходимо принимать во внимание изменение  цен, которое могло произойти за анализируемый период [36]. Следовательно, если в течение анализируемого периода изменились розничные цены на товары, то товарооборот анализируется не только в действующих, но и в сопоставимых ценах.

Если анализ прогнозируемых показателей объема товарооборота  осуществляется за год, то необходимо рассмотреть их выполнение за более короткие времени: по кварталам, месяцам, декадам. Это даст возможность рассчитать ритмичность выполнения объема продаж.