Бухгалтерский учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО «Автомир»)

Таблица 5

Хозяйственные операции в ООО «Автомир» за 31.12.2011 г. по учету кассовых операций

Дт	Кт	Сумма, в рублях	Документ	№ документа	Хозяйственная операция
1	2	3	4	5	6
70	50	56415,00	Платежная ведомость	№25 от 31.12.2011г.	Выдана заработная плата сотрудникам
70	50	2060,41	Расходный кассовый ордер	379 от 31.12.2011 г.	Выдано пособие по уходу за первым ребенком до

Окончание таблицы 5

1	2	3	4	5	6
					1.5. лет
70	50	528,96	Больничный лист	ВЧ 6705196	Выплата по больничному листу
50	90-1.2	8058,00	Приходный кассовый ордер	750 от 31.12.2011 г.	Внесена торговая выручка с магазина «Автомир-2»
50	90-1.1	8531,50	Приходный кассовый ордер	751 от 31.12.2011 г.	Внесена торговая выручка с магазина «Автомир-1»

Остаток денежных средств на конец  рабочего дня составил 122804,34 рубля. Излишки денежных средств сдаются в банк:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» 90000,00 рублей Кредит счета 50 «Касса» 90000,00 рублей

Так же важнейшей составной частью учета  товарооборота является контроль за сохранностью продукции. Для этих целей все имущество организации подлежит  инвентаризации. При этом не важно, где находится имущество - на складе организации, в пути, на ответственном хранении у другой организации.

Унифицированные формы для проведения инвентаризации и для учета ее результатов  утверждены Постановлением Госкомстата  России от 18 августа 1998 г. N 88 [24, 26].

В ООО «Автомир» 26 декабря была проведена внеплановая инвентаризация товаров. Была составлена инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-3, представленная в Приложении 8. Расхождений не обнаружено.

3. Составление плана и программы аудита товарных операций в  ООО «Автомир»

ООО «Автомир» не попадает под обязательный аудит. Но мною была рассмотрена программа проведения аудита торговых операций для ООО «Автомир».  

В первую очередь аудитор должен осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля. Оценка надежности осуществляется на основе техник и методик, которые аудитор самостоятельно разрабатывает. Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации ООО «Автомир» предлагается провести тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже в таблице 6.

Таблица 6

Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций в ООО «Автомир»

№	Контрольные вопросы	Ответы		Уровень оценки
		Да	Нет
1	2	3	4	5
1	Имеется ли в организации служба внутреннего  контроля?		+	Низкий
2	Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика?		+	Низкий
3	Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	+		Средний
4	Имеется ли учетная политика?	+		Высокий
5	Отражен ли в учетной политике метод  оценки товаров?	+		Высокий
6	Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах?		+	Низкий
7	Проводится ли обязательная инвентаризация товаров?	+		Высокий
8	Проводится ли внезапная инвентаризация товаров?		+	Низкий
9	Сверяются ли данные бухгалтерского учета  товаров с данными складского учета?	+		Высокий
	Всего:	5	4

Зная количество ответов, характеризующих уровень  организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы (Таблица 7) можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

55,6 % положительных ответов  находится в диапазоне «менее  70», которому соответствует низкий уровень состояния внутреннего контроля, следовательно, состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Автомир» находится на низком уровне.

 

 

 

Таблица 7

Оценка состояния внутреннего  контроля

Количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля, в %	Уровень организации контроля
1	2
менее 70	Низкий уровень
от 70 до 90	Средний уровень
свыше 90	Высокий уровень

Независимо от организационно-правовой формы собственности  аудит товарных запасов должен включать:

• ознакомление с учетной политикой предприятия в части организации учета товарных запасов;
• установление обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами;
• ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций;
• проверку актов приема-передачи товарных ценностей при смене материально ответственных лиц;
• проверку ведомостей учета товарных запасов;
• проверку стоимости реализации товарных запасов, полученных сотрудниками (не ниже рыночной), и фактов внесения денег в кассу предприятия;
• проверку соблюдения метода оценки товарных запасов (ПБУ 5/01  
  п.15) [34].

На основе данных процедур была  разработана программа аудита товарных операций для ООО «Автомир», представленная в следующей таблице.

Таблица 8

Программа аудита товарных операций

№	Перечень процедур	Источники информации	Применяемые приемы
1	2	3	4
1	Проверка правильности оформления договоров  на приобретение товаров	Договоры	Проверка документации

Окончание таблицы 8

1	2	3	4
2	Проверка законности	Законодательство РФ
	операций связанных с поступлением товаров		Проверка документации
3	Проверка правильности оформления учетных  документов	Первичная документация, Книга покупок, регистры учета
4	Встречная сверка учетных документов	Первичная документация и регистры учета, Главная книга, баланс, Отчет о прибылях и убытках	Сверка учетных данных
5	Проверка полноты оприходования  поступивших товаров	Платежно-расчетные документы	Анализ платежно-расчетных документов
6	Проверка результатов инвентаризации	ИНВ-2, ИНВ-3	Проверка соответствия отчетов инвентаризации данным бухгалтерского учета
7	Проверка наличия и правильность оформления продажи товаров	Журнал кассира- операциониста, кассовая книга, отчет ККМ	Проверка документации
8	Проверка законности операций связанных  с реализацией товаров	Законодательство РФ
9	Правильность оформления учетных  документов	Регистры учета, Главная книга

 

В ходе проведения аудита следует использовать следующие источники информации: первичная документация, расчетные документы, акты инвентаризаций и т.п.

Далее необходимо определить объекты аудита. Объекты аудита товарных операций представлены в следующей таблице.

Таблица 9

Объекты аудита

Наименование объекта	Формы бухгалтерской отчетности
	№ счета	ф. № 1 (строка)	ф. № 2 (строка)
1	2	3	4
«Товары»	41	214
«Торговая наценка»	42
«Расходы на продажу»	44
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60
«Расчеты с покупателями и	62

Окончание таблицы 9

1	2	3	4
заказчиками»
«Продажи»	90
«Выручка»	90-1		010
«Себестоимость продаж»	90-2		020
«Прибыль (убыток) от продаж»	90-9		050

Аудиторы в своей работе должны руководствоваться Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности [11, 15].

При проведении аудита товарных операций необходимо изучить учетную политику предприятия,  договоры о материальной ответственности, договоры с поставщиками товаров, первичные документы, данные инвентаризаций, регистры учета, отчетность. Проверки могут проводиться сплошным и выборочным способами.

В ООО «Автомир» система бухгалтерского учета находится в хорошем состоянии, но в связи с низкой оценкой системы внутреннего контроля следует использовать меры, направленные на усовершенствование этого направления:

• организовать систему внутреннего аудита в виде постоянно действующей ревизионной комиссии, ответственность возложить на бухгалтера;
• вести количественно-суммовой учет товаров в магазине (так как склада нет);
• проводить внезапную инвентаризацию товаров, с целью совершенствования контроля за сохранностью и движением товаров.

 

 

 

Глава 3 Анализ товарооборота ООО «Автомир»

1. Анализ состава и структуры розничного товарооборота в  
   ООО «Автомир»

Розничный товарооборот является одним из основных показателей, по которому оценивается хозяйственная деятельность торговой организации.

Проводя оценку розничного товарооборота, следует установить, как он изменяется, как удовлетворяется  спрос на товары, каким образом  торговая организация улучшает структуру  товарооборота, обеспечивает повышение  в нем доли высококачественных товаров, активно воздействует на формирование потребностей, эстетических вкусов людей.

Основными задачами оценки розничного товарооборота являются: