Бухгалтерский баланс, как информационная модель состояния финансовых ресурсов организации

         По строке 640 «Доходы будущих периодов»  предприятие записывает свои  доходы, которые получены в отчетном  периоде, но относятся к будущим. Общая сумма таких доходов равна кредитовому сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов". ОАО «Спутник» по этой строке отражает следующие суммы: на начало года –7379  тыс. руб., на конец года  – 7278 тыс. руб.

         По строке 650 «Резервы предстоящих расходов»  указывается сумма, которую предприятие зарезервировало для покрытия своих будущих затрат: оплаты отпусков работникам, выплаты вознаграждений по итогам работы за год, ремонта основных средств, гарантийного ремонта и т.п. Эта сумма равна кредитовому сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов". ОАО «Спутник» не создает резервов предстоящих расходов. поэтому строка прочеркивается.

По строке 660  «Прочие  краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса отражаются суммы, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства". Предприятие ОАО «Спутник» данную строку прочеркивает.

         На начало 2006 года ОАО «Спутник» располагает краткосрочными заемными средствами на сумму 4149596 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – на сумму 5471926 тыс. руб. Общая стоимость капитала предприятия на 1 января 2006 г. составляет 11048457 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – 11871587 тыс. руб.

         В Cправке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показывается стоимость этих ценностей.

         По строке 910 Справки отражается стоимость  всех арендованных основных средств (в том числе полученных по договору лизинга). Она равна дебетовому сальдо счета 001 "Арендованные основные средства" – 168110 тыс. руб. на конец 2006 года.

По строке 911 Справки  отдельно указывается стоимость  основных средств, полученных по договору лизинга. Она соответствует дебетовому сальдо субсчета "Основные средства, полученные по договору лизинга" счета 001 "Арендованные основные средства". ОАО «Спутник» данную строку прочеркивает.

По строке 920 Справки  записывается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Она равна дебетовому сальдо счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" – 95592 тыс.руб. на конец 2006 года.

По строке 930 Справки  приводится стоимость товаров, принятых на комиссию. В  эту строку вписывается  дебетовое сальдо счета 004 "Товары, принятые на комиссию". ОАО «Спутник» прочеркивает данную строку.

         По строке 940 Справки отражается задолженность  неплатежеспособных дебиторов. Ее сумма равна дебетовому сальдо счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" – 312627 тыс. руб. на конец отчетного периода.

         По строке 950 Справки приводится сумма гарантий, которые ОАО «Спутник»  получило в обеспечение обязательств контрагентов. Она равна дебетовому сальдо счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" – 26674 тыс. руб. на конец 2006 года.

По строке 960 Справки  ОАО «Спутник» отражает сумму гарантий, которую данная организация выдала в обеспечение своих обязательств. Она соответствует дебетовому сальдо счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" -198161 тыс. руб. на конец 2006 года.

По строке 970 Справки  записывается износ, начисленный по объектам жилищного фонда. Он равен дебетовому сальдо субсчета "Износ жилищного фонда" счета 010 "Износ основных средств" – 29 тыс. руб. на конец 2006 года.

По строке 980 Справки  указывается сумма износа, начисленного по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.  Эта сумма соответствует дебетовому сальдо субсчета "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" счета 010 "Износ основных средств". ОАО «Спутник» прочеркивает данную строку по причине отсутствия показателей на начало и конец года.

2.3. Проверка взаимной  увязки показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности

 

         Перекрестная  проверка корреспондирующих показателей  бухгалтерской отчетности является типичной  процедурой для определения вероятности ошибок и искажений в финансовой отчетности. Поэтому необходимо определить соответствие показателей всех форм отчетности ОАО «Спутник».

         Проведем  сверку показателей Бухгалтерского  баланса» (форма N 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2) на предмет их соответствия (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Взаимная увязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма N 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2)

тыс.руб.

Бухгалтерский баланс (форма № 1	Сумма, тыс.руб.	«Отчет о прибылях и убытках»	Сумма, тыс.руб.
Графа 4 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) – графа 3 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) за минусом суммы убытка, покрытой за счет резервного капитала 4429192 тыс. руб.	287807	Графа 3 статьи «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)	287807

 

         Как видно  из таблицы 2.6, проверяемое предприятие обеспечивает тождество показателей Бухгалтерского баланса (приложение 1) и Отчета о прибылях и убытках (приложение 2).

         По разделу  «Капитал, резервы, фонды» корреспондирующими  являются показатели бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Корреспондирующие показатели по разделу «Капитал, резервы, фонды» на 31 декабря 2006 года

тыс.руб.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)		Отчет об изменениях капитала (форма № 3)		Отклонения
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Уставный капитал (стр. 410)	328894	Уставный (складочный) капитал (стр. 010)	20010	-
Добавочный капитал (стр. 420)	426077	Добавочный капитал (стр. 020)	18316	-
Резервный капитал (стр. 430)	16445	Резервный фонд (стр. 030)	16445	-
Целевые финансирование и поступления (стр. 450)	0	Целевые финансирование и поступления (стр. 070)	0	-
Капитал и резервы (стр. 490)	6094134	Капитал (стр. 140)	6094134	-

 

         Как видно  из таблицы 2.7, ОАО «Спутник» обеспечивает тождество показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала.

         Далее необходимо  проверить, обеспечивает ли ОАО  «Спутник» взаимную увязку показателей "Бухгалтерского баланса" (форма N 1) и "Отчета о движении денежных средств" (форма N 4) (таблица 2.8).

         Данные  таблицы 2.8 свидетельствуют, что  ОАО «Спутник» обеспечивает тождество  показателей Бухгалтерского баланса  (приложение 1) и Отчета о движении денежных средств.

Таблица 2.8

Взаимоувязка  показателей "Бухгалтерского баланса" (форма N 1) и "Отчета о движении денежных средств" (форма N 4)

тыс.руб.

Бухгалтерский баланс (форма № 1	Сумма, тыс.руб.	«Отчет о прибылях и убытках»	Сумма, тыс.руб.
Графа 3 статьи «Денежные средства» (строка 260) за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50 «Касса»	75474	Графа 3 статьи «Остаток денежных средств на начало отчетного года»	75474
Графа 4 статьи «Денежные средства» (строка 260) за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50 «Касса»	68397	Графа 3 статьи «Остаток денежных средств на конец отчетного года»	68397

         Корреспондирующими  показателями по разделу «Основные  средства» являются следующие:

- строка 120 «Основные  средства» бухгалтерского баланса  с показателями по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением тех, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется) – 423726 тыс.руб.  на 31 декабря 2006 года.

- строка 370 «Итого основных  средств» приложения к балансу  (форма № 5) в разделе «Основные средства» показывает наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение их отдельных видов в течение отчетного периода согласно Общероссийскому классификатору основных фондов по первоначальной (восстановительной) стоимости -  859839 тыс.руб. на 31 декабря 2006 года.

- строка 394 «Амортизация  основных средств» приложения  к балансу (форма № 5) – 436113 тыс.руб. на 31 декабря 2006 года.

Таблица 2.9

Корреспондирующие показатели по разделу «Основные средства» на 31 декабря 2006 года

тыс.руб.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)		Приложение к бухгалтерскому балансу  (форма № 5)		Отклонения
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Основные средства (стр. 120)	423726	Итого основных средств (стр. 370)	859839	-
		Амортизация основных средств (стр. 394)	(436113)
		Остаточная стоимость основных средств (стр. 370 – стр. 394)	423726

 

 

         Как видно  из таблицы 2.9, ОАО «Спутник» обеспечивает тождество показателей строки «Основные средства» бухгалтерского баланса (приложение 1) и Приложения к бухгалтерскому балансу по форме № 5.

         Как видно  из вышеприведенных данных, на  исследуемом предприятии обеспечивается взаимная увязка показателей всех форм бухгалтерской отчетности. Следовательно, вероятность ошибок в финансовой отчетности может быть субъективно оценена как невысокая.

2.4. Анализ показателей бухгалтерского баланса

 

 

         Одним из  важнейших критериев финансового  положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства. 

Способность предприятия  платить по своим краткосрочным  обязательствам называется ликвидностью. Для оценки ликвидности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса. Проведем оценку  платежеспособности и ликвидности ОАО «Спутник» на основе расчета и изучения динамики финансовых коэффициентов. Проанализируем показатели платежеспособности (Приложение 3).

Коэффициент абсолютной ликвидности означает, какую часть  долга предприятие сможет заплатить сразу, норматив коэффициента 0,2.  Как видно из расчетов, в течение всего исследуемого периода коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение значительно ниже нормативного, однако наблюдается тенденция к его росту.  При этом в 2006 году ОАО «Спутник» могло погасить только 1.5 % своих долгов, что свидетельствует о его недостаточной платежеспособности.

         По результатам расчетов можно  сделать вывод, что значение  коэффициента промежуточной ликвидности является неудовлетворительным, при этом имеется тенденция к росту данного показателя. При условии своевременного проведения расчетов с дебиторами в 2006 году ОАО «Спутник»  могло погасить свои долги на 60.0 %.

         Расчеты показывают, что в течение всего исследуемого периода значение показателя текущей ликвидности не соответствует нормативному – меньше 2, при этом имеется тенденция к росту данного коэффициента. При условии своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации материальных оборотных средств ОАО «Спутник» в 2006 году могло рассчитаться с текущими долгами только на 70.8 %.

         Как показывают расчеты, что в течение исследуемого периода значение общего показателя платежеспособности ОАО «Спутник» соответствует нормативному (более 2), при этом имеется тенденция к росту данного коэффициента (с 1.921  в начале 2004 года до 2.055 в конце 2006 года).

         По итогам  анализа можно сделать вывод,  что платежеспособность и ликвидность ОАО «Спутник» может быть оценена как удовлетворительная. При этом максимальных значений показателей платежеспособности и ликвидности предприятие добилось в 2005 году. Следовательно, можно сделать вывод о наличии  предприятия неиспользованных резервов повышения платежеспособности и ликвидности.

        Финансовая  устойчивость организации оценивается  путем сопоставления имеющегося  объема запасов и величины  источников, необходимых для их  формирования. Источниками формирования являются собственный оборотный капитал, постоянный капитал и суммарные источники финансирования запасов. Показатели финансовой устойчивости ОАО «Спутник» за 2004-2006 годы и порядок их расчета приведены в приложении 4.