Бухгалтерский баланс, как информационная модель состояния финансовых ресурсов организации

         В бухгалтерском  балансе не должно быть никаких  подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс с указанием даты исправления.

Чтобы правильно составить  баланс, бухгалтер должен помнить, что:

- нельзя зачитывать активы и  пассивы, прибыли и убытки, кроме  тех случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;

- данные о расчетах с организациями  и гражданами приводятся в  развернутом виде: дебиторская задолженность  отражается в активе, а кредиторская - в пассиве;

- долгосрочные активы и обязательства  показываются отдельно от краткосрочных;

- если какой-либо показатель  имеет отрицательное значение, то  в балансе его нужно записать  в круглых скобках;

- сальдо по счетам берется  по состоянию на 31 декабря.

1.3. Аналитическое значение  бухгалтерского баланса

 

 

 

         Бухгалтерский баланс является основным информационным источником для финансового анализа. От структуры его групп и разделов в значительной мере зависит общая оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Действующая группировки статей баланса по активу и пассиву в соответствии с целями и задачами финансового анализа позволяет без дополнительной выборки данных достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.

         Однако  экономисты отмечают недостаточное  соответствие  содержания информационной базы как целям и задачам финансового анализа, так и требованиям международных стандартов.  Одной из сложных проблем оптимизации содержания информационной базы  является   приведение в соответствие  с международными и отечественными  стандартами бухгалтерского учета, отчетности, законодательной базы. Министерство финансов почти ежегодно  вносит изменения в различные  формы отчетности, что в конечном счете позволяет существенно улучшить  качественное содержание аналитических показателей.  Однако частые изменения в бухгалтерской и налоговой отчетности приводят к неоднородности содержания многих данных, а значит, и к несопоставимости ряда показателей в динамике. ⁴

         По действующей форме бухгалтерского баланса в зависимости от аналитической группировки показателей актива и пассива можно получить разные результаты анализа финансового состояния. В активе баланса выделены внеоборотные и оборотные активы. Однако представляется спорным отнесение ряда статей к оборотным активам, так как реально они в обороте предприятия не участвуют. К ним следует отнести расходы будущих периодов; дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; просроченную дебиторскую задолженность; неликвидные ценные бумаги.

         Группировка статей пассива баланса должна реализовать критерий деления их на собственные и заемные источники. Именно этому критерию не соответствует группировка статей в разделе баланса «Краткосрочные пассивы». Многие экономисты определяют их как собственные или приравненные к собственным. Это доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей. По экономическому содержанию они представляют собой часть собственных финансовых ресурсов предприятия, предназначенных для целевого использования: на нужды потребления, создание резервов отпускных, на ремонт основных средств и др. Исключение указанных статей из раздела краткосрочных пассивов позволит сосредоточить в нем только обязательства предприятия перед кредиторами и более точно рассчитывать не только соотношение собственного и заемного капитала, но и показатели ликвидности баланса.⁵

         В бухгалтерском балансе принята сквозная нумерация разделов. Это представляется неприемлемым в силу того, что актив и пассив отражают разные по экономическому содержанию разделы и структуру баланса. В процессе анализа финансового состояния возникает необходимость сопоставлять их между собой и противопоставлять, что удобнее делать при индивидуальной нумерации внутри актива и пассива баланса.

          Еще  одной проблемой информационной  базы является  оценка ее показателей  с учетом инфляции. В отечественной бухгалтерской отчетности не выдерживается в полной мере принцип  достоверности информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В них, в частности, предусматривается  обязательная корректировка данных  отчетности за 3 года, если в экономике государства наблюдается гиперинфляция.

         В последние  годы в экономике России, по  оценкам Правительства РФ, инфляция отражает  рост цен в среднем на 12-15 %, что не является гиперинфляцией. Так как официальной методики  оценки статей баланса по рыночной стоимости в российской экономике нет,  то отечественные предприятия составляют балансы  в большинстве случаев в текущей оценке, что снижает качество отчетности, так как:

1. недостаточно объективно оценивается  финансовое состояние предприятия;

2. не представляется возможным  составлять объективный прогноз  развития бизнеса, а также принимать оптимальные управленческие решения.

         Таким образом,  при анализе финансового состояния  необходимо проведение мероприятий по обеспечению достоверности и качества информационной базы.⁶

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок составления  Бухгалтерского баланса и анализа его показателей на примере ОАО «Спутник»

2.1. Порядок заполнения  актива баланса

 

 

 

         Бухгалтерский  баланс входит в состав как  квартальной, так и годовой  отчетности ОАО «Спутник». Порядок заполнения данной отчетной формы за квартал и год одинаков. Источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга ОАО «Спутник», а также при необходимости регистры синтетического и аналитического учета.

         Рассмотрим  порядок заполнения раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (Приложение 1).

         В статье 110 «Нематериальные активы» приводится  остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Чтобы заполнить данную строку, нужно из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если по всем нематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения их стоимости, тогда кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» будет равно нулю и в баланс попадет все дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы». Поскольку ОАО «Спутник» не имеет нематериальных активов, строка прочеркивается на начало и конец отчетного года.

         В статье 120 «Основные средства» указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Для этого нужно из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса (таблица 2.1).

 

 

Таблица 2.1

Расчет остаточной стоимости основных средств ОАО  «Спутник»

руб.

Дата	Дебетовый остаток по счету 01	Кредитовый остаток по счету 02	Остаточная стоимость основных средств	Бухгалтерский баланс, строка 120
01.01.2006 г.
31.12.2006 г.

 

В  статье 130 баланса  «Незавершенное строительство» отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

- расходы по любым  строительно-монтажным работам;

- стоимость приобретенных  зданий, оборудования, транспортных  средств, инструмента, инвентаря;

- стоимость прочих  капитальных работ (это могут  быть проектно-изыскательские, геологоразведочные  и буровые работы);

- стоимость объектов  капитального строительства, которые  используются, но еще не введены  в эксплуатацию;

- стоимость объектов  недвижимости, права на которые  не зарегистрированы;

- расходы по формированию  основного стада.

Кроме того, в этой группе статей отражаются:

- стоимость приобретенного  оборудования, еще не переданного  в монтаж;

- авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

         Заполняется  статья 130 «Незавершенное строительство»  таким образом:  нужно сложить  остатки по дебету счета 07 «Оборудование  к установке», счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и  субсчета «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Результат надо указать по строке 130 Бухгалтерского баланса (таблица 2.2).

 

 

 

 

Таблица 2.2

Расчет стоимости  незавершенного строительства ОАО  «Спутник»

руб.

Дата	Дебетовый остаток по счету 07	Дебетовый остаток по счету 08	Дебетовый остаток по субсчету 60-1 «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству»	Стоимость незавершенного строительства	Бухгалтерский баланс, строка 130
01.01.2006 г.
31.12.2006 г.

 

         В статье 135 «Доходные вложения в материальные  ценности»  приводится остаточная  стоимость имущества, которое  будет сдаваться в аренду или  в прокат. Эта стоимость рассчитывается так:  из дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вычитается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». Полученный результат записывают по строке 135. ОАО «Спутник» не имеет доходных вложений в материальные ценности, поэтому строка 135 прочеркивается.

         Рассмотрим  порядок заполнения статьи 140 «Долгосрочные  финансовые вложения». По строке 140 Бухгалтерского баланса указывается  общая сумма долгосрочных финансовых вложений организации. Например, это инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям. По данной строке на начало года ОАО «Спутник» отражает 237144 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – 5574602 тыс. руб.

         По строке 150 «Прочие внеоборотные активы»  отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I Бухгалтерского баланса. В ОАО «Спутник»  данная строка прочеркивается.

Всего предприятие  ОАО «Спутник»  располагало внеоборотными активами на начало года на сумму 7536117 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – на сумму 7872943 тыс. руб. (сумма строк 120, 130, 140, 145).

         Рассмотрим  порядок заполнения раздела  II «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса.

         По строке 210 указывается стоимость всех  материально-производственных запасов  организации: материалов, готовой  продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Эта информация детализируется по строкам 211-217. На начало года по данной строке отражается сумма 458073 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – 519959 тыс. руб. (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Расчет стоимости  материальных запасов ОАО «Спутник»

руб.

Показатель	Порядок расчета показателя	Главная книга		Бухгалтерский баланс
		На 01.01. 2006 г., руб.	На 31.12. 2006 г., руб.	Номер строки	На 01.01. 2006 г., тыс.  руб.	На 31.12. 2006 г., тыс.  руб.
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	Дебетовый остаток по счету 10					452267
Затраты в незавершенном производстве	Дебетовый остаток по счету 20					0
Готовая продукция и товары для перепродажи	Дебетовый остаток по счету 43					120
Расходы будущих периодов	Дебетовый остаток по счету 97	36321050	67572080	216	36321	67572
Итого	Итого	458073120	519959392	210	458073	519959

 

         В статье  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» указываются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Эта статья заполняется следующим образом: дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» записывается по строке 220 Бухгалтерского баланса. Дебетовый остаток по счету 19 на начало года составил 399918235 руб., на 31 декабря 2006 г. – 126250180 руб. По строке 220 ОАО «Спутник» на начало года показывает сумму 399918 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – 126250 тыс. руб.