Бухгалтерский баланс, как информационная модель состояния финансовых ресурсов организации

         Рассмотрим  порядок заполнения статей 230 «Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через  12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». В этих статьях приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. А краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда задолженность была отражена в учете.

         Следует  отметить, что дебиторская задолженность,  которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной. Например, задолженность была принята к учету в сентябре 2005 года, а погасить ее должны в феврале 2006 года. Такую задолженность организация может указать в отчетности за 2006 год как краткосрочную. Однако об этом нужно сообщить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

         Когда дебиторскую  задолженность предприятия отражают  в балансе, ее уменьшают на  сумму резерва по сомнительным  долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.

         Информация  о краткосрочной и долгосрочной  дебиторской задолженности формируется на основе аналитических данных к синтетическим счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

         По строке 230 указывается общая сумма долгосрочной  дебиторской задолженности – 119750 тыс. руб. на начало года и 68203 тыс. руб. на конец 2006 года.  По строке  231 отражается долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги – 51010 тыс. руб. на начало 2006 года.

         По строке 240 указывается общая сумма краткосрочной  дебиторской задолженности – 2459125 тыс. руб. на начало года и 3204404 тыс. руб. на конец 2006 года.  По строке  241 отражается долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги – 1528810 тыс. руб.  на начало 2006 года и 1868415 тыс. руб. на конец года.

         Рассмотрим  порядок заполнения статьи «Краткосрочные  финансовые вложения». По строке 250 отражается сумма краткосрочных финансовых вложений организации. На начало 2006 года ОАО «Спутник» не имело краткосрочных финансовых вложений. На 31 декабря 2006 г. по данной строке отражается сумма 11431 тыс. руб.  Это дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения».

         По строке 260 приводится общая сумма денежных  средств, которой располагает предприятие. При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на 31 декабря 2006 года. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н. На 1 января по строке 260 предприятие ОАО «Спутник» отражает сумму 75474 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – 68397 тыс. руб.

Таблица 2.4

Расчет стоимости  денежных средств ОАО «Спутник»

руб.

Дата	Дебетовый остаток по счету 50, руб.	Дебетовый остаток по счету 51, руб.	Общая стоимость денежных средств, руб.	Бухгалтерский баланс, строка 260, тыс. руб.
01.01.2006 г.				75474
31.12.2006 г.				68397

 

         По строке 270  «Прочие оборотные активы»  записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие статьи раздела «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса. На предприятии ОАО «Спутник»данная строка прочеркивается.

         На начало 2006 года ОАО «Спутник» располагает оборотными активами на сумму 3512340 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – на сумму 3998644 тыс. руб. Общая стоимость активов предприятия на 1 января 2006 г. составляет 11048457 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – 11871587 тыс. руб.

2.1. Порядок заполнения пассива баланса

 

         Рассмотрим  порядок заполнения пассива Бухгалтерского  баланса (приложение 1). Начнем с раздела III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса.

         По строке 410 отражается величина уставного  (складочного) капитала организации, которая указана в ее учредительных документах. Государственные и муниципальные предприятия по этой строке показывают величину своего уставного фонда. Эта сумма равна кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал». Уставный капитал ОАО «Спутник» на начало 2006 года составил 328898 тыс. руб., в течение отчетного периода его величина увеличилась и составила 328894 тыс. руб.

         По строке 420 приводится величина добавочного  капитала. Согласно пункту 68 Положения по ведению бухгалтерского учета, в составе добавочного капитала учитываются:

- эмиссионный доход  акционерного общества (положительная  разница между продажной и номинальной стоимостью акций за минусом издержек на их продажу);

- суммы дооценки  внеоборотных активов.

         Сумма,  которая указывается в этой  строке, равна кредитовому сальдо  счета 83 «Добавочный капитал». Добавочный  капитал ОАО «Спутник» на начало года составил 6266706 тыс. руб., в течение отчетного периода его величина уменьшилась (была направлена на погашение убытков), поэтому по строке 420 на конец 2006 года показана сумма 426077 тыс. руб.

         В статье 430 «Резервный капитал» отражается  величина резервного фонда организации.  Такой фонд обязаны создавать  все акционерные общества. Это  установлено пунктом 1 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

         Резервный  фонд образуется за счет ежегодных  отчислений 5 % от чистой прибыли  ОАО «Спутник». Его размер не может быть меньше 15 % уставного капитала. Резервный фонд разрешено создавать не только акционерным обществам, но и всем другим предприятиям. Размер фонда и порядок его формирования предприятие указывает в своих учредительных документах.

         По строке 430 Бухгалтерского баланса ОАО  «Спутник» отражает общую величину резервного фонда организации. Она равна кредитовому сальдо счета 82 «Резервный капитал». На начало и конец отчетного периода кредитовый остаток по данному счету на предприятии ОАО «Спутник» составляет 16445 тыс. руб.

         Затем информация  о резервном фонде детализируется  по отдельным строкам. По строке 431 приводится величина обязательного резервного фонда. Эту строку ОАО «Спутник» должно заполнять, поскольку является акционерным обществом.  По данной строке на обе отчетные даты отражается сумма 16445 тыс. руб.

По строке 432 отражаются резервные фонды, которые предприятия  создают на основе своих учредительных  документов. Учредительными документами  ОАО «Спутник» не предусмотрено создание других резервов, кроме обязательных. Поэтому данная строка на обе отчетные даты прочеркивается.

         По строке 470 указывается чистая прибыль  или непокрытый убыток, которую организация получила за 2006 год. Сумма чистой прибыли рассчитывается при реформации баланса и списывается следующей проводкой:

         Дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 84 субсчет  «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»  -  287807 тыс. руб. - списана нераспределенная прибыль отчетного 2006 года. По данной строке на 1 января 2006 г. отражается сумма  убытка 605719  тыс. руб.  На конец 2006 года нераспределенная прибыль составила 5322718 тыс. руб.

         Собственный  капитал и резервы ОАО «Спутник»  на начало года составили 892531 тыс. руб., на 31 декабря 2006 г. – 305527 тыс. руб.

         Рассмотрим  порядок заполнения раздела IV «Долгосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса. В  статье «Займы и кредиты»  показываются займы и кредиты, которые организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Задолженность предприятия по кредитам и займам приводится с учетом начисленных процентов. Это установлено пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета. Порядок заполнения раздела IV «Долгосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса ОАО «Спутник» приведен в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Расчет стоимости  долгосрочных обязательств ОАО «Спутник»

руб.

Показатель	Порядок расчета показателя	Главная книга		Бухгалтерский баланс
		На 01.01. 2006 г., руб.	На 31.12. 2006 г., руб.	Номер строки	На 01.01. 2006 г., тыс. руб.	На 31.12. 2006 г., тыс. руб.
Займы и кредиты	Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по долгосрочным кредитам» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»					0
Отложенные налоговые обязательства	Кредитовое сальдо счета 77					31164
Прочие долгосрочные обязательства	Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по прочим долгосрочным обязательствам» счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"					274363
Итого	Итого	892531485	305527369	490	892531	305527

 

         Рассмотрим  особенности заполнения  раздела  V «Краткосрочные обязательства» пассива  баланса. По строке 610 отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев.  По этой строке на обе отчетные даты отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 1015105 тыс. руб. и 1980721 тыс. руб. соответственно.

По строке 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности  организации. На начало года кредиторская задолженность ОАО «Спутник» составляла 2876316 тыс. руб., на 31 декабря – 3161870 тыс. руб. Затем кредиторская задолженность детализируется по строкам 621-628 Бухгалтерского баланса.

         По строке 621 записывается задолженность перед  поставщиками и подрядчиками. Она рассчитывается так: к кредитовому сальдо субсчета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" прибавляется кредитовое сальдо субсчета "Задолженность перед поставщиками" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Кредитовое сальдо по счету 60 на начало года составляет 1607752 тыс. руб., на 31 декабря – 1574213 тыс. руб. Эти суммы отражаются по строке 621 на начало и конец года.

         По строке 624 указывается сумма начисленной  заработной платы, которая еще  не выдана работникам. Она равна  кредитовому сальдо счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда". Кредитовое сальдо по счету  70 на начало года составило 83385 тыс. руб., на конец года – 131528 тыс. руб.

         По строке 625 отражается задолженность по  единому социальному налогу и  по обязательному страхованию  от несчастных случаев и профессиональных  заболеваний.  Сумма, которая указывается в этой строке, соответствует кредитовому сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".  По данной строке на начало года отражается сумма 20522 тыс. руб., на  конец года - 31587 тыс. руб.

По строке 626 вписывается  сумма задолженности перед бюджетом. Она равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам". На начало года задолженность перед бюджетом составила 280729 тыс. руб., на конец года  – 690455 тыс. руб.

По строке 625 отражается прочая кредиторская задолженность  организации. Ее сумма рассчитывается так складываются кредитовое сальдо субсчета "Расчеты по претензиям" и кредитовое сальдо субсчета "Расчеты  по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и кредитовое сальдо счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По данной строке отражается кредитовый остаток по счету 71. На начало года – 882928  тыс. руб., на конец года  – 734087 тыс. руб.

         По строке 630 «Задолженность участникам (учредителям)  по выплате доходов» Бухгалтерского баланса показывается задолженность организации перед учредителями. Она равна кредитовому сальдо субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями", на начало года – 250796  тыс. руб., на конец года  – 322057 тыс. руб.