Бухгалтерская отчетность

Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используйте данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Графа 7 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный  капитал.

Для заполнения графы 7 используются данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если в течение предыдущего  и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли.

По строке «Переоценка имущества» показывается сумма нераспределенной прибыли от переоценки основных средств и нематериальных активов.

При выбытии основных средств и  нематериальных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.

В итоговой строке 3300 показывается кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного периода.

Графа 8 «Итого»

Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.

Раздел 2. Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

В разделе 2 отчета отражаются корректировки  собственного капитала по состоянию  на 31 декабря:

• года, предшествующего отчетному (прошлый год);
• года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).

Заполнять раздел 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).

В строках 3401–3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.

Раздел 3. Чистые активы.

В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

• отчетного года;
• предыдущего (прошлого) года;
• года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных  показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы – это  стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

5. ЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

В отчете о движении денежных средств  отражают денежные потоки организации  – платежи фирмы и поступление  в фирму денежных средств и  денежных эквивалентов и их остатки  на начало, и конец отчетного года.

Денежными потоками не являются:

• инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
• валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
• обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
• получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

При заполнении отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы: текущей; инвестиционной; финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы:

• поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
• арендная плата, комиссионные;
• платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);
• выплаты в пользу работников;
• платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
• уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
• денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы:

• соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
• проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
• поступления от продажи внеоборотных активов;
• поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
• предоставление займов другим лицам и их возврат;
• платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
• дивиденды от участия в других организациях и др.

Денежные потоки от финансовой деятельности – это платежи, приводящие к изменению  величины и структуры капитала и  заемных средств фирмы.

Например:

• денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
• платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
• дивиденды собственникам;
• поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
• кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Денежные потоки от текущих операций

Основным источником поступлений  являются деньги, полученные от покупателей  и заказчиков. Поэтому в строке 4111 отчета отражается полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов – НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируйте обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения») в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту). Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей.

В строку 4112 вписываются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.

Другие доходы показываются по строке 4113 «Прочие поступления». Это могут быть:

• суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
• суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;
• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т. п. (за минусом полученного НДС).

В строках 4121–4129 отчета раскройте основные направления расходования денежных средств.

Расход денег и денежных эквивалентов указывают в отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» показывается оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Укажите так же суммы произведенной оплаты вашим поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные возьмите из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. Но передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91-2 «Прочие расходы». Кроме того, наличные деньги могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 отчета о движении денежных средств включите суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используйте данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» (если зарплата выдается из кассы) или 51 «Расчетные счета» (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году фирма  выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 отчета.

Уплата налога на прибыль отражается по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование показывается по строке 4129.

Если фирма получила возврат  излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных  внебюджетных фондов, то эти поступления  отражаются по строке 4119.

Эти суммы выявляются в учете  через корреспонденции счета 51 «Расчетные счета» со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по обязательному социальному страхованию».

Другие оплаченные расходы по текущей  деятельности показываются по строке «прочие платежи».

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите  в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Между тем раздельный учет денежных потоков НДС по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности обычно не ведут (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-0218/01). При свернутом отражении  НДС выводят общий итог поступлений  и платежей налога, включающий все  поступления от покупателей и  заказчиков, все платежи поставщикам  и подрядчикам, а также платежи  в бюджет и возмещения из него. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих операций –  по строке «Прочие платежи» (код 4119) либо «Прочие поступления» (код 4129). То же относится и к акцизам.

Денежные потоки от инвестиционных операций

По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов» отчета указывается суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).

Эти данные берутся из дебетовых  оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строке 4212 отчета указываются доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 – поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения» субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Погашение выданных процентных займов покажите в строке 4213.

Поступления по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211–4214 отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступления».

В строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» отчета отразите оплату в отчетном году основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т. д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т. д.), поисковых активов (в связи с освоением природных ресурсов), а также объектов незавершенных капвложений – без учета НДС. Данные для этой строки возьмите из кредитовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом НДС), в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части покупок основных средств, нематериальных активов и т. п. Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

Сумма средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывается по строкам 4222 «в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях» и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам». Чтобы заполнить эти строки, возьмите необходимые данные из оборота по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58 «Финансовые вложения», но долгосрочными активами не являются.