Бухгалтерская отчетность

Управленческие расходы, учитываемые  на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно:

1) списываться в качестве условно-постоянных  в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";

2) включаться в себестоимость  продукции, работ, услуг (т.е.  списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Вариант 1. Учетной политикой организации  предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде  их признания расходами по обычным видам деятельности.

Строка 2220 "Управленческие расходы" = Оборот по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Вариант 2. Учетной политикой организации  предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

Строка 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и = прочерк.

По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" = Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)" - Строка 2210 "Коммерческие расходы" - Строка 2220 "Управленческие расходы"

При этом должно соблюдаться равенство.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" = Остаток счета 99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж

По строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими.

Заметим, что доходы от участия  в уставных капиталах других организаций  показываются по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов.

Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами от обычных  видов деятельности, то они формируют  показатель строки 2110 "Выручка".

Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы", аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" (аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций)

По строке 2320 "Проценты к получению" отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

Проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 2320 "Проценты к получению" только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Если причитающиеся организации  проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности, то они формируют показатель строки 2110 "Выручка".

Строка 2320 "Проценты к получению" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" (аналитический счет учета процентов к получению)

По данной строке 2330 "Проценты к уплате" отражается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов.

Проценты равномерно признаются в  составе прочих расходов в тех  отчетных периодах, к которым они  относятся.

Проценты к уплате отражаются в  бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Строка 2330 "Проценты к уплате" = Оборот по дебету субсчета 91 "Прочие доходы и расходы" (аналитический счет учета процентов к уплате)

По строке 2340 "Прочие доходы" отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше.

Сумма прочих доходов указывается в Отчете о финансовых результатах без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц:

- НДС; 

- акцизов; 

- вывозных таможенных пошлин;

- иных аналогичных обязательных платежей.

Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы" за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы" в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Вариант 1. Если организация суммы  прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Строка 2340 "Прочие доходы" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" - Оборот по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей

Вариант 2. Если организация суммы  прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

Строка 2340 "Прочие доходы" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" в части прочих доходов, которые не сальдируются  - Оборот по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей + Положительное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91-1 "Прочие доходы") и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2 "Прочие расходы") в части доходов и расходов, которые сальдируются.

По строке 2350 "Прочие расходы" отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше.

Прочие расходы учитываются  по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Значение показателя строки 2350 "Прочие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы". Величина прочих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Вариант 1. Если организация суммы  прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Строка 2350 "Прочие расходы" = Оборот по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы"

Вариант 2. Если организация суммы  прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:

Строка 2350 "Прочие расходы" = Оборот по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в части прочих расходов, которые не сальдируются + Отрицательное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91 "Прочие доходы и расходы") и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2 "Прочие расходы") в части доходов и расходов, которые сальдируются.

По строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

Значение этой строки определяется путем:

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = (Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" + строка 2320 "Проценты к получению" + строка 2340 "Прочие доходы") - (Строка 2330 "Проценты к уплате" + строка 2350 "Прочие расходы")

При этом должно соблюдаться равенство.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = Остаток счета 99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка)

По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99 «Прибыли и убытки»), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов  и обязательств определяется как  разница между кредитовым и дебетовым  оборотами по счету 99 «Прибыли и убытки» (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" Отчета о прибылях и убытках. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо постоянных налоговых  активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении  текущего налога на прибыль оно уменьшает  условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" = Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки», аналитический счет учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (+;-) Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 «Прибыли и убытки», аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов (+;-) Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (+;-) Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых  скобках.

Или:

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" = (Показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" x 20% <*>) (+;-) Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" (+;-) Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" (+;-) Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

По строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" обособленно ).

Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" = Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 "Прибыли и убытки", аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов

По строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Значение показателя строки 2430 "Изменение отложенных  
налоговых обязательств" (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" = Оборот по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" - Оборот по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства"

По строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" = Оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» - Оборот по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы»

По строке 2460 "Прочее" отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

 По строке 2460 "Прочее" Отчета о финансовых результатах могут отражаться:

- налоги, уплачиваемые организациями,  применяющими специальные налоговые  режимы;

- штрафные санкции и пени, уплачиваемые  организациями за нарушения налогового  и иного законодательства;

- сумма доплаты (переплаты) налога  на прибыль в связи с обнаружением  ошибок (искажений) в предыдущие  отчетные (налоговые) периоды, не  влияющая на текущий налог  на прибыль отчетного периода;