Бухгалтерская отчетность

- иные аналогичные обязательные платежи;

- сумма списанных в дебет  счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов;

- сумма списанных в кредит  счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых обязательств;

- разницы, возникшие в результате  пересчета отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Строка 2460 "Прочее" = Оборот по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов - Оборот по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств

По строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

При составлении промежуточной  бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода  определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а чистый убыток - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Полученный убыток показывается в  Отчете о прибылях и убытках в  круглых скобках.

При составлении промежуточной отчетности:

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" = Остаток по счету 99 "Прибыли и убытки" в части чистой прибыли (убытка)

При составлении годовой отчетности:

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" = Оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать  с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании  показателей Отчета о прибылях и убытках.

В Отчете о прибылях и убытках  вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, величины изменений отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых обязательств.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" = Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" - Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" (+;-) Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" (+;-) Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" - Строка 2460 "Прочее"

По строке 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" справочного раздела Отчета о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007 в результате переоценки объектов ОС и НМА изменяется собственный капитал организации.

Поскольку переоценка объектов ОС и  НМА производится на конец отчетного  года, строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" Отчета о прибылях и убытках может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

При составлении промежуточной  бухгалтерской отчетности в строке 2510 ставятся прочерки.

Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

По строке 2520 отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:

- чистой прибыли (убытка) отчетного периода;

- изменения добавочного капитала  в результате переоценки внеоборотных активов;

- увеличения или уменьшения  уставного капитала;

- курсовой разницы, возникающей  по расчетам с учредителями, если  вклад в уставный капитал предусмотрен  в иностранной валюте;

- эмиссионного дохода.

По строке 2500 "Совокупный финансовый результат периода" справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода" = Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" (+;-) Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (+;-) Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

По строке 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Базовая прибыль (убыток) отчетного  периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного  периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения  и других обязательных платежей в  бюджет и внебюджетные фонды, на сумму  дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период.

Величина прибыли (убытка) отчетного  периода, остающейся в распоряжении организации, отражена по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках.

По строке 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами.

1.4.ЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА.

Отчет об изменениях капитала состоит  из трех разделов.

Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном  капитале, а также о собственных  акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указывают  не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2012 год, помимо данных текущего отчетного периода, проводят информацию по 2011 и 2010 годам.

Показатели отчетного года и  прошлых лет, которые указаны  в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно  не менялась, то показатели за прошлый  год совпадут с данными предыдущего  отчета. Если учетная политика менялась, то необходимо сделать корректировки.

А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить  в пояснительной записке.

В раздел 2 отчета вносят информацию о  корректировках, которые связаны  с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так  и после нее.

В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Отчет об изменениях капитала подписывают  руководитель фирмы и ее главный  бухгалтер.

Заголовочная часть отчета оформляется  аналогично заголовочной части баланса.

Табличная часть отчета заполняется  в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).

Движение капитала представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

• графа 3 «Уставный капитал»;
• графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
• графа 5 «Добавочный капитал»;
• графа 6 «Резервный капитал»;
• графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• графа 8 «Итого».

Графа 3 «Уставный  капитал»

Здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».

Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение  капитала» отражается сумма его увеличения. Источники, за счет которых возможно увеличение уставного капитала, расшифровываются. Для этого в отчете предусмотрены строки:

• «Дополнительный выпуск акций»;
• «Увеличение номинальной стоимости акций»;
• «Реорганизация юридического лица».

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумма уменьшения отражается по строкам «Уменьшение капитала». При этом необходимо раскрывать, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены строки:

• «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
• «Уменьшение количества акций»;
• «Реорганизация юридического лица».

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке 3200 указывается кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на конец прошлого года.

Рост уставного капитала в отчетном году отражается в том же порядке, что и за предшествующий год. В форме указывается кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Если в течение отчетного  года уставный капитал фирмы стал меньше в форме указывается дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Размер уставного капитала на конец  отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.

Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой графе отражают стоимость  акций, которые выкуплены компанией  у акционеров по их требованию или  по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Графа 5 «Добавочный  капитал»

В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

Сначала приводится размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).

Затем по строкам «Переоценка имущества» укажите сумму увеличения или  уменьшения добавочного капитала после  переоценки имущества фирмы.

Итоговый размер капитала (уже с  учетом переоценки) запишите в строке 3300.

Сумму добавочного капитала фирмы  на конец прошлого, отражают в строке 3200.

В следующей строке 3312 показывается сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного.

Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения записывается в строке 3322.

По строкам 3213 и 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» показывается сумма НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами.

Размер добавочного капитала на конец отчетного года отражается в итоговой строке 3300.

Это сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного года.

Графа 6 «Резервный капитал»

Резервный капитал фирмы формируют  за счет нераспределенной прибыли. Это  обязаны делать все акционерные  общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала.