Бюджетирование и контроль затрат

 

Рассмотрев  реализацию по направлениям, выбираем перспективу развития торговли автотранспортом и деталями, т. е. предполагаем рост закупок товаров по направлениям № 1 и № 2. И соответственно, увеличение товарооборота по ним до 40,6% по № 1 и 34,6 % по № 2. Одновременно предполагаем снижение запасов по № 3 "техническое обслуживание и ремонт на 30,8%, в связи с наличием большого числа конкурентов на рынке.

Следующим этапом в разработке генерального бюджета  является составление бюджета запасов  товаров на конец планируемого периода.

Бюджет  запасов товаров непосредственно  связан с бюджетом реализации товаров  и вытекает из него. Уровень товарных запасов должен быть оптимальным  т. к. при завышенных товарных запасах  это ведет к увеличению площадей для их хранения, что, конечно же, приведет к ненужным расходам, потребуются дополнительные денежные средства для их приобретения.

Руководство предприятия считает, что в 2010 году товарные запасы были оптимальными и составили 1512 тыс. руб. в денежном выражении (по данным бухгалтерского баланса за 2010 г.). С ростом товарооборота их следует увеличить в соответствии с планируемым ростом, т.е. на 23 %. Бюджет запасов товаров представим в таблице 3:

 

Таблица 3. Бюджет товарных запасов (в тыс. руб.).

Склады	Запасы на 31.12.2010	Планируемые запасы на 31.12.2011
1	2	3
№1	538	756
№2	820	1103
№3	205	63
№4	154	189
Итого	1512	2111

Из таблицы 3 видно, что рост товарных запасов по № 1 и № 2 (запасы по автотранспортным средствам и автомобильным деталям) будет увеличен соответственно на 40,6 %и 34,6 %. Запасы товаров по направлению № 3 предполагается сократить в 3 раза, а запасы на организацию грузоперевозок увеличить в соответствии с ростом товарооборота на 23 %.

Бюджет  закупок товаров является третьим  этапом формирования общего бюджета. Для  планирования бюджета закупок товаров  воспользуемся формулой (1):

Ок = Он + П – Р        (1);

Ок - остаток  товаров на конец планируемого периода; Он - остаток товаров на начало планируемого периода; П – поступление (закупка) товаров за планируемый период; Р - реализация товаров за планируемый период.

Из формулы (1) выводим формулу по которой  будем рассчитывать планируемое  поступление товаров:

П = Р - Он - Ок         (2);

Для более  детального рассмотрения закупки товаров  в предстоящем году составим таблицу 4, в которой остатки запасов  товаров на 31.12.2010 г. считаем остатками на начало планируемого периода.

 

Таблица 4 Бюджет закупок (в тыс. руб.)

Склады	Планируемая реализация по закупочной стоимости за 2011г.	Остатки запасов на 31.12.2010	Остатки запасов на 31.12.2011 план	План закупок
1	2	3	4	5
№1	4558	538	756	3264
№2	6647	820	1103	4724
№3	380	205	63	112
№4	1139	154	189	796
Итого	12724	1717	2111	8896

Планируемая реализация по закупочной стоимости  за 2011 год составляет 12724 (бюджет продаж), а остатки запасов на 31.12.2010 года 1717 тыс.руб.

Проверим  по формуле (2) данные таблицы: 12724 – 1717 – 2111 =8896(тыс. руб.).

Четвертый этап генерального бюджета - бюджет коммерческих затрат.

Для создания бюджета затрат на предстоящий период, необходимо опираться на структуру  затрат предыдущего периода, изучив их номенклатуру. Кроме того, большое значение имеет и тот факт, что до 31.06.2010 года фирма имела 2 магазина розничной торговли деталями. Следовательно в структуре издержек обращения были затраты розничной торговли, которых в 2011 году не будет. Поскольку предприятие будет заниматься только оптовой торговлей, очистим издержки обращения от затрат розницы, которые составили за 6 месяцев 2009 году 885 тыс. руб. в денежном выражении.

Определим сумму затрат по оптовой торговле: 3360 – 885 = 2475(тыс. руб.). Бюджет затрат оптовой торговли представим в таблице 5:

 

 

Таблица 5. Бюджет коммерческих затрат (в тыс. р.)

Наименование затрат	Сумма затрат нарастающим итогом на 31.12.2010, по статьям	Сумма затрат нарастающим итогом на 31.12.2010 за вычетом затрат на розничную торговлю	Сумма сокращенных затрат	Сумма планируемых затрат нарастающим  итогом на 31.12.2011
1	2	4	5	6
1.Транспортные расходы	589	509	509	580
2.ГСМ	168	148	148	169
3.Прочие расходы по автотранспорту	44	44	44	50
4.Налог на пользователей автомобильными  дорогами	31	24	24	24
5.Оплата труда	653	503	444	506
6.Отчисления в социальные фонды	275	219	152	173
7.Износ основных средств	180	120	99	99
8.Командировочные расходы	21	21	21	24
9.Расходы на субаренду	296	189	158	180
10.Содержание торгового оборудования	53	8	8	9
11.Услуги связи	117	93	80	91
12.Затраты по инкассации	5	0	0	0
13.Информационно-вычислительное обслуживание	37	37	37	42
14.Износ нематериальных активов	1	1	1	1
15.Коммунальные платежи	386	270	244	278
16.Расходы на аренду	39	39	39	44
17.Износ МБП	281	166	97	111
18.Прочие расходы	184	98	38	43
Итого	3360	2475	2143	2424

 

Для составления  бюджета затрат на предстоящий период следует рассмотреть структуру  затрат и найти возможности для  их снижения, это главное, что волнует  любого руководителя.

Рассмотрим  возможности снижения затрат в ценах  в 2011 году.

По статьям  транспортных расходов отражаются:

Суммы оплат  по услугам транспортных организаций  в соответствии с заключенными договорами; расходы по оплате ГСМ собственного автотранспорта; расходы на ремонт собственных автомашин принадлежащих организации.

Расходы на ГСМ и запчасти для ремонта  автомашин при их максимальной эксплуатации не могут быть уменьшены, тем более  что парк автомашин новыми автомашинами не предусмотрено пополнить.

Налог на пользователей автодорог в торговых предприятиях установлен в размере одного процента от наценки. Валовой доход, т.е. наценка запланирована на предстоящий год в сумме 1654 тыс. руб. в денежном выражении, налог составит 1654 * 1% = 16,54 (тыс. руб.)

По статье 5 "Расходы на оплату труда" имеется  возможность сокращения затрат в  связи с планируемым сокращением  численности работников на 2 человека, что составит 59 т.р. Отчисления в социальные фонды напрямую зависят от сумм начисленной заработной платы.

По статье 7 "Износ основных средств" запланировано  некоторое сокращение расходов, в  связи с планируемой реализацией части основных средств, ранее использованных в рознице (прилавки, кассовые аппараты и др.)

В 2011 году предполагается отказаться от договоров субаренды на использование производственных помещений, которые используются нерационально, что даст сокращение затрат на 31 тыс. руб. (статья 9).

По статье 18 "Прочие расходы" предполагаем сокращение непредвиденных расходов предприятия более чем наполовину, а именно 60 тыс. руб.

По остальным  статьям затрат изменения не предвидятся.

Вышеуказанные затраты рассмотрены в ценах 2010 года, но при этом следует учесть, что при составлении бюджета предусмотрена инфляция.

В таблице 5 показана сумма планируемых затрат, скорректированная по отдельным  статьям на процент предусмотренной  инфляции.

Таким образом, при рассмотрении настоящего вопроса:

рассмотрены возможности сокращения затрат, исходя из номенклатуры статей;

произведен  пересчет расходов (издержек) в соответствии с предполагаемыми ценами и тарифами 2011 года.

Следующим этапом является бюджет себестоимости  реализованных товаров. Планирование бюджета себестоимости реализованных  товаров проводим на основании расчетных  данных указанных в таблицах 4,5.

 

Таблица 6 Бюджет себестоимости реализованных  товаров (в тыс. р.)

Показатели	Фактическая себестоимость товаров  в 2010 году	Планируемая себестоимость товаров  в 2011 году
1	2	3
Затраты на закупку продукции	10343	12724
Коммерческие расходы	2475	2424
Себестоимость продукции	12818	15148

 

Из таблицы 6 видно, что увеличение себестоимости  товаров произойдет в связи с  возросшими затратами на приобретение товаров, а коммерческие расходы  должны сократиться. Такое положение  обосновывается тем, что в 2010 г. в результате закрытия розничных магазинов значительная доля издержек обращения, связанная с реализацией товаров в магазинах, в 2011 году исчезнет.

Завершающим моментом формирования операционного  бюджета является план прибылей и  убытков.

 

Таблица 7. План прибылей и убытков (в тыс. р.)

Наименование показателя	Сумма
Выручка от продажи товаров	14378
Себестоимость проданных товаров (планируемая  закупочная стоимость товаров)	12724
Валовая прибыль	1654
Коммерческие расходы	2424
Прибыль от продаж	45
Прибыль до налогообложения	45
Налог на прибыль	15
Чистая прибыль	30

 

План  прибылей и убытков составлен  на основании бюджета реализации, бюджета запасов товаров, бюджета  закупок товаров, бюджета коммерческих затрат и бюджета себестоимости  реализованных товаров.

Финансовый бюджет.

Финансовый  бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации и подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозный бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.

Бюджет капитальных затрат.

Определение направления капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивает вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный бухгалтерский баланс. Все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

В ООО "Европа-Азия" финансовые вложения на приобретение или строительство долгосрочных активов не планируются на 2011 год.

Бюджет денежных средств.

Бюджет  денежных средств представляет собой  план поступления денежных средств  и платежей на будущий период. В  нем суммированы все потоки средств  на всех фазах формирования общего бюджета. Этот бюджет показывает ожидаемое  конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение  для каждого месяца или периода, на который он рассчитывается.

Могут быть запланированы периоды наибольшего  и наименьшего наличия денежных средств. Очень большое сальдо на счете денежных средств означает, что средства не были использованы с наиболее возможной эффективностью, и, наоборот, при их отсутствии организация не может расплатиться по текущим обязательствам. Тщательное планирование денежных средств помогает эффективному управлению предприятием.

Бюджет  денежных средств состоит из двух частей:

1.Ожидаемые  поступления денежных средств.

2.Ожидаемые  платежи.

Для определения  ожидаемых поступлений используется информация из бюджета продаж, данные о предстоящих поступлениях средств  по счетам к получению, приток средств  из других источников, таких, как займы, продажа долгосрочных и иных активов.

Расходная часть бюджета состоит из расходов на приобретение товаров, материалов необходимых для текущей хозяйственной деятельности, выплаты заработной платы, уплаты налогов, приобретения основных средств, погашение кредитов или займов, других выплат.

Бюджет  денежных средств важен в любом  бизнесе, т. к. он является инструментом управления финансовыми потоками.

 

Таблица 8. Бюджет денежных средств (в тыс. р.)

п	Показатели	Сумма
1	Остаток денежных средств на начало периода	117
2	Поступление средств от продаж	14425
3	Всего денежных средств	14542
4	Выплаты:
	за товары поставщикам по текущим  платежам за товары поставщикам  по отсроченным и просроченным платежам заработанная плата налоги (налог на прибыль, НДС, налог с продаж) другие	9828 1660,5 383 300 1541
5	Всего выплат	13702,5
6	Избыток (недостаток) денежных средств	839,5
7	Погашение займа (источник информации)	600
8	Остаток денежных средств на конец  периода	239,5