Басқадай кредиторлық қарыздар есебі

      Әрбір  кәсіпорын өз қалауы бойынша  «Басқадай қарыздар» деп аталатын  шотта «Басқадай қысқа мерзімді  несиелер» деп аталатын аралық  шоттарын ашуларына болады. Сонымен  қатар бұл шоттарды алынған  несиелердің басқадай түрлері  де есептеледі. Кәсіпорынның бухгалтерлік есебінде нақты несиеге алынған ақшаларына:

      Д-т: 1010- «Ақшалар» шоты,

      К-т: 1270 «Басқадай қарыздар» шоты түрінде  бухгалтерлік жазу жазылады.

      Бұл  алынған қаржы бойынша есептелген  пайыз сомасына:

      Д-т: 7310-«Сыйақы  түріндегі шығын» шоты,

      К-т:  1270«Басқадай қарыздар» шоты түрінде  екі жақты жазу жазылады.

 

 

 

Банк және банктен  тыс мекемелердің қарыздары шоты бойынша жүргізілетін операциялар

 

№	Операциялардың мазмұны	Дебиттелетін шот	Кредиттелетін шот
1	2	3	4
1	Алынған банк несиелері кассаға немесе есеп айырысу шотына келіп түсті	1050,1040	3010
2	Жабдықтаушы мердігерлерге  банк несие сін есебінен қойылған аккредитивтер	1070	3010
3	Жабдықтаушы мердігерлерге  қарыз сома банк несиесінің есебінен төленді	3310	3010
4	Жабдықтаушы мердігерлерге  алдағы уақытта алынатын материалдық  қорлар үшін банк несиесінің есебінен берілген аванс	1610	3010
5	Көрсететін қызметі  немесе орындайтын жұмысы үшін жабдықтаушы  ұйымға банк несиесінің есебінен берілген аванс	1610	3010
6	Есептелген салық бойынша ұйымның бюджетке қарыз сомасы банк несиесінің есебінен аударылды	3110-3190	3010
7	Вексельге алынған банк несиелері	1010,1040	3010
8	Кәсіпорынның банк мекемелерінен  алған несиелері бойынша қарызы есеп айырысу шотынан өтелінді	3010	1040
9	Банктен тыс мекемелерден алынған несиелер: еншілес, тәуелді  серіктестік терден, бірлесіп бақыланатын  заңды тұлғалардан, басқа да заңды  тұлғалардан	1010,1040	3020
10	Банктен тыс мекемелердің несиелерінің есебінен жабдықтаушы  мердігерлерге қарыз сома төленді	3210,3310	3020
11	Банктен тыс мекемелерден алынған несиелер бойынша қарыз  есеп айырысу шотынан төленді	3020	1040

                      Бюджетпен есеп айырысу операцияларының  есебі.

      Бюджет – жалпы мемлекеттік тұрғыдан бөлініп пайдалану, жұмсау үшін құрылатын қаржы қоры болып табылады. Бюджеттің қаржысы экономиканы дамытуға, халықтың материалдық әл-ауқатын және мәдени деңгейін көтеруге және басқа да мақсаттарға пайдаланылады.

      Қазақстан  Республикасының салық кодексіне  сәйкес жеке және заңды тұлғалардан алынатын салықтар, Мемлекеттік бюджетті толықтырудың негізгі көзі болып табылады.

      Әлеуметтік салық

      Әлеуметтік  салық – заңды тұлғалардың  бюджетке төлейтін салықтарының  бірі. Оның басқа да салық түрлерінен  ерекшелігі,бұл салық түрлеріненерекшелігі, бұл салықтың мөлшері кәсіпорынның жұмысшылары мен қызметкерлеріне олардың атқарған қызметі мен орындаған жұмысы үшін есептелетін еңбекақы қорына тікелей байланысты болып табылады. Яғни бұл салық ұйымның еңбекақы төлеу қорының белгілі бір пайызы түрінде есептеліп кәсіпорынның шығындарына қосылып отырады. Бірақ та жұмысшылар мен қызметкерлерге есептелген еңбекақыдан ұсталмайды. Әлеуметтік салықты төлеушілердің қатарына барлық заңды тұлғалар мен кәсіпкерлік қызметпен айналысатын жеке тұлғалар жатады.

      Әлеуметтік  салық салу объектісіне, яғни  еңбекақы төлеу қорына табыстың  барлық түрлері кіреді, оның ішінде: әртүрлі сыйақылар, жәрдемақылар, жеке әлеуметтік жеңілдіктер  және тағы да басқадай төлемдер.

      Шаруашылық  жүргізуші субъектілерде әлеуметтік салық ағымдағы айдың еңбекақы төлеу қорының заңда қаралған пайызы мөлшерінде есептелінеді де, келесі айдың 15-інен кешіктірілмей төленуі тиіс.  Кәсіпорында әлеуметтік салық сомасы есептелгенде оның бухгалтериясында мынадай жазу жазылады:

      Д-т: «Жалпы және әкімшілік шығындар» деп аталатын шот,

      К-т:  «Әлеуметтік салық» деп аталатын  шот.

      Ал ол  сома бюджетке есеп айырысу  шотынан төленгенде:

      Д-т:  «Әлеуметтік салық» деп аталатын  шоты,

      К-т:  «Ақшалар» деп аталатын шоты  түріндегі бухгалтерлік жазуы жазылады.

        Заңды тұлғалардан алынатын табыс салығы

      Есепті  жылда салық салынатын табыстары  бар заңды тұлғалар табыс салығын  төлеушілер болып табылады. Табыс  салығын төлеушілер қатарына  заңды тұлғалар, олардың филиалдары  және оқшауланған бөлімшелер кіреді.

      Әрбір  салық төлеуші салық салынатын  табысты анықтау үшін, жылдық  табыстың жинақталған сомасынан  табыс табу мақсатында жұмсалған  шығындар мен шеккен зияндардың  сомасын шегереді.

      Кәсіпорынның  жылдық табысына, яғни жыл бойы кіріс еткен сомаларының жиынтығына сатылған немесе өткізілген өнімдер, атқарылған жұмысы мен көрсетілген қызметі және басқа да операциялар үшін салық төлеушінің алуға тиісті ақшалай немесе басқа да қаражаттары, сондай-ақ сатып алушыдан алуға тиісті сомалардың есебінен өзара есеп айырысу ретінде үшінші тұлғаларға жіберілген немесе тікелей не болмаса жанама шығындарды өтеуге жіберілген қаржылар жатады.

      Салық  салынатын табыстардың және одан  шегерілетін шегерімдер мен жеңілдіктердің  құрамы, сондай-ақ салынатын табыс салығының мөлшері салық кодексінде қаралады.

      Салық  төлеуші кәсіпорын тиісті салық  органына «Заңды тұлғаның салық  салынатын табысының декларациясын»  ұсынуға тиіс.

      Ұйым  өзінің есепті жылдағы алған  табысы бойынша табыс салығы сомасын есептеу барысында бухгалтерлік есепте мына түрдегі екі жақтыжазу жазылады:

      Д-т:  «Корпоративтік табыс салығы  бойынша шығындар» шоты,

      К-т:  «Төленетін корпоративтік табыс  салығы» - шоты.

      Ал бұл  сома бюджетке аударылғанда:

      Д-т: «Төленетін корпоративтік табыс салығы» деп аталатын шот,

      К-т:  «Ақшалар»деп аталатын шоты түріндегі  бухгалтерлік жазуы жазылады.

       Кейінге қалдырылған корпоративтік табыс салығының есебі

      Бухгалтерлік  есепте табыстың сомасы бухгалтерлік  есеп стандартына сәйкес анықталған табыс пен шығындардың айырмасынан құралады. Салық салынатын табыстың сомасы салық заңына сәйкес анықталады. Салық заңы талаптарының бухгалтерлік есеп талаптарынан өзгешелігі бар. Осының негізінде бухгалтерлік есепте анықталған табыс пен салық салынатын табыстың арасында айырмашылық пайда болады. Бұл айырмашылық пайда болу есептеріне байланысты тұрақты немесе уақытша болып бөлінеді.

      Тұрақты  айырмашылықтың пайда болу себебі, бухгалтерлік табысты анықтау  барысында есепке алынатын табыс пен шығындардың кейбір бөлігі салық салынатын табысты санағанда есепке алынбайды. Тұрақты айырмашылықтар қатарына мыналар жатады:

• валюталық шоттар мен шетел валютасы бойынша туындаған бағамдық айырмашылық;
• бюджетке төленетін айыппұл ықпалшаралары;
• кәсіпкерлікпен байланысты емес шығындар;
• Қазақстан Республикасы Үкіметі белгілеген шектен артық мөлшерде төленген іссапарлық, өкілдік және тағы да басқа шығындар.

 

      Уақытша айырмашылықтың  пайда болу себебі есеп беретін  кезеңде есептелген бухгалтерлік табыстар мен шығындардың кейбір баптар бойынша сомасы осы кезеңдегі салық салынатын табыстарды анықтарда есепке алынбай келген кезеңдердегі салық салынатын табыстардың құрамына кіргізіледі. Сөйтіп, есеп беретін кезеңдегі пайда болған уақытша айырмашылық келешектегі есеп беретін мезгілде күшін жояды.

      Уақытша айырмашылық  мыналардың нәтижесінде пайда  болады:

• бухгалтерлік есеп пен салық есебінде табыстар мен шығындарды мойындау уақытын белгілеу тәсілдемесінің айырмашылығынан (бухгалтерлік есепте – есептеу принципі, ал салық есебінде – кассалық әдіс бойынша);
• бухгалтерлік есеп пен салық есебінде амортизациялық айырымды есептегенде әртүрлі әдістерді қолданудан;
• негізгі құралдарды бухгалтерлік есептен шығару мен салықтық есепте оларды есептен шығарудан болатын айырмашылықтан, тағы да басқалардан. Бухгалтерлік және салық есептерінің талаптарындағы өзгешеліктер нәтижесінде пайда болған айырмашылықтар «Кейінге қалдырылған корпоративтік табыс салығы» деп аталатын шотта жүргізіледі. Бұл пассивті шот болғандықтан кейінге қалдырылған салық сомасы өскенде бұл шот кредиттелініп, ал азайғанда дебиттелінеді. Кейінге қалдырылған салық сомалары бұл шотта өздерінің түрлері бойынша бөлек есептеледі.

      Қосылған құнға салынатын салық.

      Қосылған  құнға салынатын салық тауарларды  өндіру, жұмысты орындау немесе  қызмет көрсету және олардың  айналысы барысында қосылған  құн өсімінің бір бөлігін аудару, сондай-ақ осы елге тауарлар  импорты кезіндегі аударым болып табылады. Бұл ретте салық салынатын айналым мен салық салынатын импорт салық объектісі болып табылады. Қосылған құнға салынатын салық «Қосылған құнға салынатын салық» шотында есептеледі. Бұл пассивтік шот болғандықтан кредитіне салынған салық сомасы, ал дебитіне бюджетке аударылған және субъектінің жабдықтаушыларға тиісті түрде ресімделген салық шоты бойынша төлеген сомалары жазылады. Бюджетке төленуге тиісті қосылған құнға салынатын салық өткізілген өнім, орындалған жұмыс немесе көрсетілген қызмет үшін есептелген қосылған құнға салынатын салықтың сомасы мен сатып алынған тауарлар, материалдар мен жабдықтаушылардың көрсеткен қызметі, орындаған жұмысы үшін төленген қосылған құнға салынатын салық сомаларының арасындағы айырма ретінде айқындалады. Қосылған құнға салынатын салық мөлшері Қазақстан Республикасының салық заңында белгіленеді.

     Жеке тұлғалардан ұсталатын табыс салығы.

Есепті жыл бойы салық  салынатын табысқа ие болған жеке тұлғалар салық төлеушілер болып  табылады. Жеке тұлғалардың жылдық жиынтық табысына еңбекақы түрінде алынатын табыстар, кәсіпкерлік қызметтен алатын табыстары, жеке тұлғалардың мүліктік табыстары, тағы да басқа табыстары кіреді.

      Жеке  тұлғалардың мүліктік табысына  тек қана активтің келесі түрлерінің құндарына инфляцияға байланысты түзетуді есепке ала отырып өткізуден түскен құнның өсімі жатады: салық төлеушінің тұрақты тұратын жері болып табылмайтын, жылжымайтын мүліктің, құнды қағаздардың, заңды тлғаларға және басқа материалдық емес активтерге қатысу үлесінен; шетелдік валютадан; асыл тастар және асыл металдардан, олардан жасалған зергерлік бұйымдардан, өнер туындылары мен антиквариаттардан. Жеке тұлғалардың салық төлейтін табыстарының құрамы салық кодексінде қаралады.

      Табыс  салығының мөлшерін ай сайын бір қалыпты ұстау үшін салық салынатын табыстың есепті сомасы мен одан ұсталатын табыс салығының сомасы есептелетін айлардың санын білдіретін сан мәні бар бірлікке 12 санының қатынасын көрсететін қайта есептеу көрсеткіші белгіленген. Мердігерлік шарт бойынша жұмыс істейтін тұлғаларға төленетін төлем, сондай-ақ бір жолғы төлем түрінде берілетін басқа да төлемдерден салық ұстау кезінде бұл есептеу көрсеткіші қолданылмайды. Жеке тұлғалардан табыс салығы ұсталған уақытта:

      Д-т:  «Қызметкерлермен еңбекақы бойынша есеп айырысу» шоты,

      К-т:  «Бюджетке төленетін басқадай  салықтар, алымдар және міндетті  төлемдер» шоты түріндегі бухгалтерлік  жазуы жазылады.

     Акциздік салықтар.

      Акциздік (жанама) салық дегеніміз – сатылатын  тауардың бағасына қосылатын, сатып алушы төлейтін салық болып табылады. Акциздік салық салынатын тауарларға Қазақстан Республикасының аумағында шығарылған немесе Қазақстан Республикасының аумағына импортталған тауарлар, яғни спирттің барлық түрлері, темекі өнімдері, құрамында темекісі бар басқа да өнімдер және күнделікті қолданылмайтын басқа да бұйымдар жатады.

      Қазақстан  Республикасы аумағында акцизделуге  жататын тауарларды өндіретін  немесе акциздеуге тиісті тауарларды  импорттайтын немесе Қазақстан  Республикасы аумағында ойын бизнесін жүзеге асыратын барлық заңды тұлғалар акциз салығын төлеушілер болып табылады. Кәсіпорындарда акциз салығын есептегенде:

      Д-т:  «Алынуға тиісті қарыздар» деп  аталатын шоты,

      К-т:  «Акциз салығы» деп аталатын  шоты түрінде бухгалтерлік жазуы жазылады.