Баланс отчет о прибылях и убытках

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относятся:

• суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;

• расходы по безвозмездной передаче имущества;

• убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

• другие виды постоянных разниц.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно.

Постоянное налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

ООО «Космос», оказывающее услуги подвижной радиосвязи, в первый месяц предоставляют подключившимся абонентам бесплатную услугу. В последующие месяцы услуга оценивается в размере 59 руб., в том числе НДС – 9 руб. Количество подключившихся к тарифу абонентов составило 50 000. Допустим, выручка от оказания данной услуги в отчетном периоде (за два месяца) по всем подключившимся абонентам составила 5 900 000 руб., в том числе НДС – 900 000 руб. Себестоимость услуги связи в первый месяц обслуживания составила 2 000 000 руб., без НДС, а в последующие месяцы обслуживания – 1 800 000 руб., без НДС.

Для целей налогообложения прибыли расходы в размере себестоимости услуги связи (2 000 000 руб.) не учитываются, что приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. В учете постоянная разница будет формировать постоянное налоговое обязательство – 400 000 руб. (2 000 000 * 20%). Для целей исчисления НДС принимается к расчету цена 2 950 000 руб. (59 * 50 000), налог же составит 450 000 руб. за первый месяц (2 950 000 * 18/118), а за отчетный период – 1 350 000 руб. (2 950 000 – 18/118 + 5 900 000 * 18/118).

В бухгалтерском учете ООО «Космос» будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62	Кредит 90.1	5 900 000	Отражена реализация услуг за период (2 мес.)
Дебет 90.3	Кредит 68.2	1 350 000	Начислен НДС в уплате в бюджет за 3 мес.
Дебет 90.2	Кредит 20	5 600 000	Отражена себестоимость услуг за 3 мес. (2 000 000 + 1 800 000 * 2 мес.)
Дебет 99	Кредит 68	400 000	Отражено постоянное налоговое обязательство

 

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

• при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете;

• при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов временная разница возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете постепенно;

• при наличии убытка, перенесенного на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы;

• по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

• в других случаях.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Они возникают при:

• использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
• различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
• прочих аналогичных различиях.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток можно исчислить по данным:

• о налоговых активах и налоговых обязательствах;

• о разницах, возникающих в отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах. Так же данные о налоге на прибыль отражаются в декларации по налогу на прибыль организации (Приложение 2).

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Пример.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «Интерком» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 134 530 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 %.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические  расходы превысили ограничения  по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 4 500 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского  учета, составили 6 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 3 500 руб.

3. Начислен, но не получен  процентный доход в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности организации «Эртелеком» в размере 7 200 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Таблица 1.

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде, (руб.)
Представительские расходы	18 200	13 700	4 500 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество	6 000	3 500	2 500 (вычитаемая временная  разница)
Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия	7 200	_	7 200 (налогооблагаемая временная  разница)

 

Произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль

134 530 * 24/100 = 32 387,2 руб.

Постоянное налоговое обязательство

4 500 * 24/100 = 1 080 руб.

Отложенный налоговый актив

2 500 * 24/100 = 600 руб.

Отложенное налоговое обязательство

7 200 * 24/100 = 1 728 руб.

Текущий налог на прибыль = 32 387,2+1 080+600+1 728 = 35 795,2 руб.

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 35 795,2 руб.

В бухгалтерском учете будет дата проводка:

Дебет 99  Кредит 68  35 795,2 руб.

 

 

6. Налог на имущество

 

Налог на имущество организации установлен главой 30 НК РФ.

Налогоплательщиками являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие  деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности имущество на территории РФ.

Организации должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, транспортные средства и т.п.) или сдает в аренду (лизинг).

Остаточную стоимость имущества рассчитывают как разность между первоначальной стоимостью объекта основных средств и амортизацией, начисленной по этим основным средствам.

Виды имущества, которые не облагаются налогом, установлены пунктом 4 ст. 374 НК РФ. К ним относятся:

- земельные участки и иные  объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие организации;

- государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период. Её рассчитывают по формуле:

:

Пример.

Стоимость налогооблагаемого имущества организации равна:

-На 1 января отчетного года – 200 000 руб.;

-На 1 февраля отчетного года  – 210 000 руб.;

-На 1 марта  отчетного года – 220 000 руб.;

-На 1 апреля отчетного года – 230 000 руб.;

-На 1 мая отчетного года – 240 000 руб.;

-На 1 июня отчетного года – 230 000 руб.;

-На 1 июля отчетного года – 180 000 руб.;

-На 1 августа  отчетного года  – 175 000 руб.;

-На 1 сентября  отчетного года  – 170 000 руб.;

-На 1 октября  отчетного года  – 200 000 руб.;

-На 1 ноября отчетного года – 205 000 руб.;

-На 1 декабря отчетного года  – 210 000 руб.;

-На 1 января следующего за отчетным  года – 205 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит:

(200 000 + 210 000 + 220 000 + 230 000) руб. / (3 + 1) мес. = 215 000 руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит:

(200 000 + 210 000 + 220 000 + 230 000 + 240 000 + 230 000 + 180 000 + 175 00) / (9 + 1) = 205 500 руб.

Налоговая база по итогам отчетного года равна:

(200 000 + 210 000 + 220 000 + 230 000 + 240 000 + 230 000 + 180 000 + 175 000 + 170 000 + 200 000 + 205 000 + 210 000 + 205 000) / (12 + 1) = 205 769 руб.

Ставку налога устанавливают региональные власти. Они могут устанавливать разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Ставка не может превышать 2,2 %.

В течение года организация уплачивает авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года окончательный расчет с бюджетом по налогу.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяется так:

Пример.

ООО «Контакт» платит налог на имущество по ставке 2,2 %. Налоговая база за I квартал отчетного год равна 200 000 руб. В бюджет по итогам квартала надо заплатить:

200 000 * 2,2 % / 4 = 1 100 руб.