Баланс отчет о прибылях и убытках

При изучении налога на добавленную стоимость необходимо понять механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами.

Для правильного расчета налогооблагаемой базы важно определить место реализации товаров (работ, услуг).

Россия считается местом реализации товаров в двух случаях (ст. 147 НК РФ).

1. Товар находится на территории  России и не отгружается и  не транспортируется.

2. Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Пример.

По договору купли-продажи российская фирма ЗАО «Актив» отгружает товары из Челябинска в Варшаву.

Поскольку в момент отгрузки товары находились на территории России, местом их реализации является Россия. Следовательно, реализация этих товаров облагается НДС.

Пример.

Российская фирма ЗАО «Актив» приобрела партию товаров на территории Польши. Не вывозя эти товары за пределы Польши, «Актив» продал эти товары польской фирме.

Поскольку на момент начала отгрузки товары находятся на территории Польши, местом их реализации Россия не является. Следовательно, с выручки от продажи товаров «Актив» по российским законам НДС платить не должен.

НДС нужно начислить к уплате в бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы».

Этот момент необходимо определить как наиболее раннюю из двух дат:

• день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
• день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, налог нужно начислить:

- если товар отгружен (оплачен  товар или нет – неважно);

- если получена предоплата (аванс), но товар не отгрузили.

Пример.

В июне ЗАО «Контакт» отгрузило ООО «Север» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товара, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб. Деньги за отгруженные ему товары «Север» перечислил в августе.

«Контакт» платит налог помесячно. В данном случае заплатить в бюджет НДС «Контакт» должен не позднее 20 июля (то есть по итогам того месяца, когда товары были отгружены покупателю).

Отразить на счетах операции ЗАО «Контакт».

Июнь
Дебет 62	Кредит 90.1	118 000 руб.	отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90.2	Кредит 41	80 000 руб.	списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90.3	Кредит 68/НДС	18 000 руб.	начислен НДС к уплате в бюджет;
Июль
Дебет 68/НДС	Кредит 51	18 000 руб.	уплачен НДС в бюджет (согласно июньской декларации);
Август
Дебет 51	Кредит 62	118 000 руб.	поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

 

НДС уплачивается по итогам того налогового периода (месяца или квартала), в котором товары (работы, услуги) были отгружены (переданы) покупателю.

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывается так:

                   __                                   = 
                                

 

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

Существует три ставки налога: 0, 10 и 18 %. В некоторых случаях налог может определяться по расчетным ставкам.

Ставка 0 % применяется, например, по экспортируемым товарам, при выполнении работ, связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита, при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения находятся не в России и в других случаях, установленных статьей 164 НК РФ.

По ставке 10 % облагаются продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, книжная продукция, лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

Все остальные товары облагаются налогом по ставке 18 %.

Так же в некоторых случаях налог определяется расчетным путем:

Такой метод расчета применяется в следующих случаях.

1. Организация получила суммы, связанные  с оплатой продаваемых товаров. Например, авансы, полученные в счет предстоящей поставки, деньги, полученные за проданные товары в виде финансовой помощи, проценты по облигациям, векселям, выплаты по договорам страхования предпринимательских рисков.

Пример.

Организация реализовала покупателю товары на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. При этом она застраховала исполнение обязательств покупателя по оплате товаров. Если покупатель не оплатит товары, то страховая выплата составит 590 000 руб.

Покупатель не исполнил своих обязательств, и фирма получила страховку в сумме 590 000 руб. Операции по реализации товаров облагаются НДС по ставке 18 %, поэтому с полученной страховки организация должна заплатить НДС в сумме 90 000 руб. (590 000 * 18 % : 118 %)

2. Организация продает имущество, входной НДС при покупке которого не был принят к вычету (например, имущество, полученное ранее безвозмездно и учтенное по стоимости, включающей НДС).

3. Фирма продает сельскохозяйственную  продукцию, закупленную у населения.

4. Фирма удерживает НДС как  налоговый агент. То есть предприятие удерживает НДС из сумм, которые оно выплачивает иностранному партнеру, арендодателю или государственному органу, и перечисляет сумму налога в бюджет.

Организация может проводить операции, которые облагаются разными ставками (например, продать товар, который облагается НДС как по ставке 10 %, так и по ставке 18 %). В этом случае НДС рассчитывается отдельно по каждой группе операций, облагаемых по разным ставкам.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на налоговый вычет. Вычетам подлежат следующие суммы налога:

• предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров и уплаченные;
• уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• предъявленные покупателю продавцом товаров в бюджет в случае возврата этих товаров;
• уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации;
• исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Необходимыми условиями принятия вычетов являются: наличие счетов-фактур. Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:

• в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);
• в первичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачете взаимных требований.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура (приложение № 1) является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Книга продаж (приложение № 1) предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога.

Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

Книга покупок (приложение № 1) предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам). По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2  «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются субсчета:

19.1 «НДС при приобретении основных средств»;

19.2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам»;

19.3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам предприятия отражают суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По объектам основных средств, нематериальным активам и материально-производственным запасам после того, как они будут приняты на учет сумма налога на добавленную стоимость, собранная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», списывается с кредита счета в дебет счетов:   

68 «Расчеты с бюджетом  по налогам и сборам» - использовании  в основной деятельности   

29, 91 - при применении не  для целей основной деятельности;    

91 «Прочие доходы и расходы» - если имущество продается.         

НДС по объектам основных средств, нематериальным активам, а также по товарно-материальным ценностям, которые будут использоваться в основной деятельности и операций, освобожденных от НДС, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

Если осуществляется продажа продукции или другого имущества, то рассчитанная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»).

При использовании счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» налог на добавленную стоимость в качестве задолженности перед бюджетом начисляется после оплаты товаров или продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.