Баланс отчет о прибылях и убытках

Пример.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления организация отразила в бухгалтерском учете следующие операции:

- закуплены материалы  на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.;

- начислен износ основных  средств, занятых в строительстве, - 10 000 руб.;

- начислена заработная  плата рабочим, занятым в строительстве, - 60 000 руб.;

- начислен ЕСН на заработную плату – 15 600 руб.

Требуется определить налоговую базу по строительно-монтажным работам, рассчитать сумму НДС, определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, дать бухгалтерские проводки.

В соответствии с пп.3 п. 1ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС. Следовательно, весь входящий НДС при выполнении СМР подлежит вычету (ст. 171 НК РФ).

Дт 08	Кт 10	100 000 руб.	списаны материалы по СМР;
Дт 19	Кт 60	18 000 руб.	учтен входящий НДС по материалам;
Дт 08	Кт 02	10 000 руб.	начислен износ основных средств, занятых в строительстве;
Дт 08	Кт 70	60 000 руб.	начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве;
Дт 08	Кт 69	15 600 руб.	начислен ЕСН 26 % на заработную плату;
Дт 01	Кт 08	185 600 руб.	введен в эксплуатацию объект, завершенный строительством;
Дт 19	Кт 68	33 408 руб.	начислен НДС с выполнением СМР (185 600 * 0,18 = 33 408)
Дт 68	Кт 19	18 000 руб.	зачтен входящий НДС.

К уплате подлежит НДС в сумме 15 408 руб.

 

 

5. Налог на прибыль

Правила исчисления налога на прибыль определяются главой 25 НК РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Налогоплательщиками на прибыль признаются:

1. Российские организации.

2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.

Объектом налогообложения организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации – все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а так же прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).

Внереализационные доходы – это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ. К ним относятся, например, доходы от купли-продажи валюты, суммовые разницы, доходы от сдачи в аренду, доходы в виде процентов по предоставленным кредитам, займам, доходы от долевого участия в других фирмах.

Для определения налоговой базы организации должны уменьшить свои доходы на сумму произведенных доходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на 4 группы.

1. Материальные расходы

Перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся сырье, материалы, используемые для производства, упаковки, подготовки товара к реализации, так же инструменты, инвентарь, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними или собственными подразделениями организации.

2. Расходы на оплату  труда

К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Полный перечень выплат приведен в ст. 255 НК РФ.

3. Суммы начисленной  амортизации

4. Прочие расходы

- суммы начисленных налогов  и сборов, а также таможенных  пошлин и сборов;

- расходы за взятое в аренду  или лизинг имущество;

- расходы на командировки;

- расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и  переподготовку кадров;

- потери от брака;

- взносы по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний.

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в ст. 265 НК РФ. Например, к ним относятся:

- расходы на содержание переданного  в аренду имущества;

- проценты, которые выплачены по  полученным кредитам, займам и другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным бумагам;

- отрицательные курсовые разницы;

- убытки прошлых лет, выявленные  в текущем году;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Налог на прибыль начисляется исходя из налоговой базы и ставки налога, которая в соответствии со ст. 284 НК РФ составляет 20 %, и перечисляется в федеральный бюджет – 2 %, в бюджет субъектов Российской Федерации -  18 %. Региональные власти могут уменьшить ставку налога на прибыль организации в части, которая поступает в региональный бюджет, но она не может быть меньше 13,5 %.

Существует два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления

Если организация использует этот метод, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они мели место, независимо от того, когда фирма получила деньги или иное имущество в счет оплаты.

Пример.

ЗАО «Актив» применяет метод начисления. Фирма сдает в аренду здание. Условиями договора предусмотрено, что арендаторы должны внести арендную плату за прошедший месяц не позднее 10-го числа следующего месяца.

В этом случае арендная плата, причитающаяся к получению за январь, должна быть признана внереализационными доходами 10 февраля, даже если арендатор перечислил плату позднее.

У производственных фирм прямые расходы признаются в момент передачи в производство, а у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги, - в момент подписания акта приемки-передачи работ или услуг. Расходы на оплату труда и амортизация признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм. Прямые расходы делятся между незавершенным производством, остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией. В свою очередь из состава отгруженной продукции выделяется продукция, право собственности, на которую перешло к покупателю.

Пример.

Организация занимается производством мебели. В апреле произведено 10 гарнитуров. Прямые расходы на их производство составили 970 000 руб. В этом же месяце фирма продала 6 гарнитуров.

Доля реализованной мебели в общем объеме произведенной продукции – 60 %. Следовательно, в уменьшение дохода от реализации мебели в апреле могут быть приняты прямые расходы в сумме:

970 000 руб. * 60 % = 582 000 руб.

Косвенные расходы в полной сумме уменьшают облагаемую прибыль того квартала, в котором они произведены. Внереализационные расходы признаются в том же порядке, что и соответствующие им доходы.

Кассовый метод

Организация может применять кассовый метод только в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за предыдущие четыре квартала в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал.

Пример.

Организация применяет кассовый метод. В I квартале выручка составила 800 000 руб., во II – 1 000 000 руб., в III – 1 500 000 руб.

По итогам полугодия среднеквартальная выручка составила 900 000 руб.

(1 000 000 + 800 000) : 2 = 900 000 руб.

Следовательно, фирма правомерно применяла кассовый метод в этом периоде.

По итогам 9 месяцев в среднем за каждый квартал выручка составила:

(800 000 + 1 000 000 + 1 500 000) : 3 = 1 100 000 руб.

Таким образом, выручка в среднем за каждый из трех прошедших кварталов превысила 1 000 000 руб. Поэтому организация должна будет начать применять метод начисления. При этом необходимо будет пересчитать все доходы и расходы, начиная с 1 января текущего года.

По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества. Расходами будут считаться только те затраты, которые фактически оплачены.

Пример.

Фирма-производитель мебели ООО «Зета» применяет кассовый метод. В начале марта фирма закупила 30 комплектов фурнитуры по 100 руб. за комплект. Всего было поставщику уплачено: 30 * 100 = 3 000 руб.

В этом же месяце 24 комплекта были использованы при производстве мебели. В марте ООО «Зета» может признать расходы на приобретение фурнитуры в сумме: 24 * 100 = 2 400 руб.

Если в одном из кварталов текущего года фирма получила убыток, а в последующем – прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Пример.

Доходы фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы – 5 000 000 руб. Таким образов, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб, а сумма налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет, равна 0.

Доходы фирмы во II квартал составили 2 000 000 руб., а расходы – 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам первого полугодия доходы и расходы фирмы составят:

Доходы (4 200 000 + 2 000 000) = 6 200 000 руб.

Расходы (5 000 000 + 1 000 000) = 6 000 000 руб.

Итак, по итогам первого полугодия фирма получила прибыль 6 200 000 – 6 000 000 = 200 000 руб. и должна заплатить налог в сумме:

200 000 * 20 % = 40 000 руб.

Убыток прошлых лет также можно учесть при расчете прибыли за текущий год.

Пример.

Организация получила убыток за 2008 год в сумме 1 400 000 руб. За 2009 год налоговая база фирмы составила 2 500 000 руб., в том числе за I квартал – 600 000 руб., за полугодие – 1 300 000 руб., за 9 месяцев – 1 800 000 руб.

Максимальная сумма, на которую убыток 2008 года может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль 2009 года, составляет:

2 500 000 * 50 % = 1 250 000 руб.

При этом за I квартал прибыль может быть уменьшена на 300 000 руб. (600 000 * 50 %), за полугодие – на 650 000 руб. (1 300 000 * 50 %), за 9 месяцев – 900 000 (1 800 000 * 50 %).

Оставшуюся сумму убытка в 150 000 руб. (1 400 000 – 1 250 000) можно перенести на следующий год.

В течение года фирма должна уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

Организации, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал, уплачивает авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Все остальные организации должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей.

1) Исходя из суммы налога на  прошлый квартал

Фирма должна ежемесячно не позднее 28-го числа перечислить авансовый платеж в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал. По окончании квартала фирма должна сопоставить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал. Если рассчитанная сумма налога больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Если же меньше, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

2) Исходя из фактической прибыли  за месяц

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли.

Организации должны ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль: за I квартал – до 28 апреля; за полугодие – до 28 июля; за 9 месяцев – до 28 октября. Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдавать до 28 марта текущего года.