Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

Аудиторское заключение должно содержать:

1. наименование «Аудиторское заключение»;
2. указание адресата;
3. сведения об аудируемом лице;
4. сведения об аудиторской организации.

Таблица 8

Форма РД — 10

Структура аудиторского заключения

Проверяемая организация                         ЗАО «АМКК»

Предмет проверки                                       Расчеты с подотчетными лицами

Период аудита                                               с 01.01.2010г. По 31.12.2010 г.

Сроки проведения проверки                     с 01.09.2012г. По 30.09.2012г.

Уровень существенности                            19000 руб.

Аудитор                                                          Белоусова О.Н.

 

Вводная часть	Аналитическая часть	Итоговая часть
Период за который  проводиться проверка. Состав проверяемой  отчетности.  Цель аудиторской  проверки.  Обязанностей аудитора  по договору. Ответственность руководителя предприятия.	Нормативная база аудиторской  проверки. Объем аудита. Выборочный метод проверки. Описание основных аудиторских  процедур. Заявление аудитора о  представлении достаточных оснований  для выражения мнения.	Оценка принципов и  порядка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в организации. Мнение аудитора о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор ___________________________________Белоусова  О.Н.

5. перечень бухгалтерской отчетности, в отношениях которой проводится аудит;
6. сведения о работе, выполненной аудиторской организацией;
7. мнение аудиторской организации;
8. указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и  представления  аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами  аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому  лицу либо лицу, заключившему договор  оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское  заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Аудиторам необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем.

Аудиторское заключение содержит заявление о том, что  аудит был спланирован и проведён с целью обеспечения разумной уверенности в том, что учет расчетов с подот четными лицами не содержит существенных искажений.

Аудиторское заключение содержит заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет  достаточные основания для выражения  мнения о достоверности во всех существенных отношениях учета расчетов с подотчетными лицами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская фирма должна представить ЗАО «АМКК» в согласованные  сроки не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчётностью является единым целым и должен быть сброшюрован.

ЗАО «АМКК» несет ответственность  за представление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы.

В процессе аудита расчётов с подотчетными лицами не были обнаружены никакие факты, из которых можно  было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО  «АМКК» масштабам и характеру  его деятельности.

Было проверено соответствие ряда совершенных ЗАО «АМКК» операций по учету расчетов с подотчетными лицами применимому законодательству исключительного для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные операции осуществлялись ЗАО «АМКК» во всех существенных отношениях.

В итоговой части аудиторского заключения должны быть четко указаны  основные принципы и методы (применяемый  порядок) ведения бухгалтерского учета  и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Помимо мнения о достоверности  учета расчетов с подотчетными лицами может возникнуть необходимость  выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, если они подлежит обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством РФ.

Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности  должно выражать оценку аудиторской фирмы  о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно тратиться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Заключение аудиторской  фирмы по результатам проверки годовой  отчетности является обязательным элементом  годовой бухгалтерской отчетности для предприятия, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ обязательному аудиту. ЗАО «АМКК» относится к данной категории предприятий.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской  фирмы или уполномоченным руководителем  и лицом , проводившим аудит, с  указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи скрепляются печатью.

Таким образом, по результатам  проведенной в ЗАО «АМКК» аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами можно отметить, что нарушений  требований нормативных актов не обнаружено.

По итогам проведенной  аудиторской проверки в ЗАО «АМКК» по расчетам с подотчетными лицами было составлено не модифицированное аудиторское заключение (Приложение 31)  согласно ПСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

 

2. Отражение в аудиторском заключении факторов, влияющих на непрерывность деятельности ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»

 

Аудитор рассматривает  факторы, касающиеся допущения не прерывности  деятельности, еще в ходе планирования аудита, поскольку такое рассмотрение позволяет своевременно обсудить их с руководством аудируемого лица, а также в ходе проведения аудита.

В соответствии с ФСПАД  № 11 «Применимость допущения непрерывности  деятельности аудируемого лица» аудитор должен оценить способность лица продолжить непрерывно осуществлять свою деятельность. Допущение непрерывности деятельности является основным принципом. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности предполагается, что ЗАО «АМКК» будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации или прекращении финансово-хозяйственной деятельности.

Допущение о непрерывности  деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с данным допущением клиент обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ее ликвидации либо обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законом и нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить обязательства и реализовать активы в ходе своей деятельности.

Действующие законодательство по ведению бухгалтерского учета  и составлению бухгалтерской  отчетности содержит требование о том, чтобы организация проводила  специальную оценку способности  продолжить свою непрерывную деятельность, а также требования в отношении подлежащих рассмотрению событий и условий, которые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности деятельности.

Поскольку допущения  о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки бухгалтерской отчетности, обязанность экономического субъекта заключается в том, чтобы оценить способность продолжить свою непрерывную деятельность, даже если общепризнанные в данных условиях принципы подготовки бухгалтерской отчетности не предусматривают требования, выраженного в явной форме.

Если предприятие имеет  опыт проведения выгодных операций и  свободный доступ к финансовым ресурсам, руководство может дать оценку способности  организации продолжать свою непрерывную  деятельность без проведения подобного анализа.

Оценка организацией допущения о непрерывности свой деятельности связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени об условных фактах хозяйственной деятельности ЗАО  «АМКК», которые являются неопределенными  на дату составления бухгалтерской отчетности.

В ФПСАД №11 приводят примеры  условных фактов, которые по отдельности  или в совокупности могут обусловить значительное сомнение в непрерывности  деятельности.

Этот перечень не является исчерпывающим, следовательно, наличие  в нем еще одного или нескольких факторов не всегда позволяет делать вывод о существенной неопределенности.

Для определения применимости допущения непрерывности деятельности ЗАО «АМКК» необходимо рассчитать и  проанализировать динамику основных показателей  финансового состояния предприятия (таблица 9).

Важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение  организации, является платежеспособность предприятия. Оценка платежеспособности производиться через коэффициенты ликвидности, которые позволяют  определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои краткосрочные активы (таблица 9).

Таблица 9

Форма РД — 11

Динамика показателей, используемых для оценки платежеспособности

ЗАО «АМКК» за период 2008-2010гг.

 

 

 

 

Проверяемая организация                        ЗАО «АМКК»

Предмет проверки                                       Расчеты с подотчетными лицами

Период аудита                                               с 01.01.2010г. По 31.12.2010 г.

Сроки проведения проверки                     с 01.09.2012г. По 30.09.2012г.

Уровень существенности                            19000 руб.

Аудитор                                                          Белоусова О.Н.

№ п/п	Наименование показателей	2008 год	2009 год	2010 год
1	Коэффициент общей ликвидности	1,120	1,135	1,180
2	Коэффициент критической  ликвидности	0,644	0,687	0,747
3	Коэффициент срочной  ликвидности	0,004	0,003	0,017
4	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,004	0,003	0,017
5	Соотношение текущих  активов и краткосрочных текущих пассивов	79523	113480	150415
6	Коэффициент платежеспособности	24,90	141,70	22,80

Аудитор ___________________________________Белоусова  О.Н.

Проанализировав показатели, используемые для оценки платежеспособности ЗАО «АМКК», можно отметить, что коэффициент общей ликвидности имеет тенденцию увиличения к концу анализируемого периода. Предприятие имеет возможность полностью погасить свои обязательства за счет текущих активов.

Коэффициент критической  ликвидности также увеличивается  из года в год, однако он не достигает норматива, равного 1. То есть ЗАО «АМКК» не имеет возможности покрыть долговые обязательства своими активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.