Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

Материалоотдача в 2009 году уменьшилась  по отношению к 2008 году на 0,21 тыс. руб., то есть на 16,28%. На снижение материалооотдачи повлияло увиличение материальных затрат на 719145 тыс. руб. и рост выручки на 422673 тыс. руб. В 2010 году в сравнении  с 2009 годом наблюдается рост материалооотдачи на 0,8 тыс. руб. На увеличение материалооотдачи повлияло увиличение выручки от продажи продукции на 296770 тыс. руб. и снижение материальных затрат на 101678 тыс. руб.

Изменение названных показателей  повлекло увеличение материалоемкости на 0,15 тыс. руб. или на 19,23 % в 2009 году в сравнении с 2008 годом и её снижение на 0,13 тыс. руб. или на 13,98 % в 2010 году по отношению к 2009 году.

Фондоотдача в 2009 году по сравнению  с 2008 годом увеличилась на 0,25 руб. или на 5,38%, что стало следствием роста суммы выручки на 422673 тыс. руб. при увеличении среднегодовой стоимости основных средств на 62098 тыс. руб. В 2010году в сравнении с 2009 годом фондооотдача уменьшилась на 0,01 руб., то есть на 0,20%, на что повлияло увиличение суммы выручки на 296770 тыс. руб. и рот среднегодовой стоимости основных фондов на 61785 тыс. руб.

Фондоемкость, как показатель, обратный фондоотдаче, в 2010 году по отношению  к 2009 году не изменился и составил 0,20 руб.

Уровень рентабельности продаж снизился на 9,10% в 2009 году в сравнении с 2008 годом и вырос в 2010 году в сравнении с 2009 годом на 1,47%.

Уровень рентабельности продукции  в 2009 году в сравнении с 2008 годом  увеличился на 2,48 %, а в 2010 году в сравнении  с 2009 годом — на 0,02%.

Таким образом, ЗАО «АМКК» в 2010 году улучшило большинство финансово-экономических  показателей, о чем свидетельствует  увеличение суммы выручки, рост валовой  и читой прибыли, увеличение стоимости  основных средств, рост производительности труда, рентабельности продаж и рентабельности продукции.

Подготовка аудиторской проверки включает в себя ознакомление с ЗАО  «АМКК». До начала проведения аудита или  оказания сопутствующих услуг аудиторская  организация должна ознакомиться в  достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Для проведения аудита аудиторская  организация должна понимать деятельност  проверяемого экономического субъекта ЗАО «АМКК» в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно  оценить события, операции, используемые методы учеты, который могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заклюсчении.

В ходе предварительного ознакомления с финансово-хозяйственной и управленческой деятельностью ЗАО «АМКК» был составлен аудиторский документ «Сведения и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Форма РД -1)» (Приложение 6).

2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат»

На этапе предварителього  планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. Аудитор должен получить достаточное  представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета. Для оценки работы предприятия аудитор характеризует систему бухгалтерского учета организации и отражает в рабочем документе аудитора «Оценка системы бухгалтерского учета (форма РД — 2)» (Приложение 7) и «Оценка средств внутреннего контроля (форма РД — 3)» (Приложение 8).

Методы бухгалтерского учета, применяемые в  ЗАО «АМКК», закреплены в учетной политике предприятия (Приложение 9), которая разрабатывается  главным бухгалтером Краснокутской  Т. А. И утверждается генеральным  директором Мартыненко В.Н. В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [6].

Кроме того, в ЗАО «АМКК» разработана и применяется к  использованию учетная политика для целей налогообложения, на основании  свидетельства(Приложение 10).

Бухгалтерский учёт в  ЗАО «АМКК» ведется с применением журнально-ордерной формы учета в рамках автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия». Бухгалтерскую работу осуществляет бухгалтерия, выделенная в отдельное структурное подразделение, включающее целый штат бухгалтеров (Приложение 11).

Если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, то составляется письменное обязательство о согласии на проведения аудита, которое отсылается в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки, а с экономическим субъектом заключается договор. При отказе аудиторской организации участвовать в проведении аудита, экономическому субъекту направляется соответствующее уведомление.

Порядок составления  и представления письма определяет Федеральный стандарт аудита № 12 «Согласование условий проведения аудита». В связи с этим, письмо о проведении аудита может содержать: обязательные указания и (или) дополнительную информацию.

Письмо о проведении аудита документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом - ЗАО «АМКК», понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведении аудита расчетов с подотчетными лицами, степени ответственности перед клиентом.

Одновременно руководство  экономического субъекта не всегда правильно  понимает цели и задачи аудита и не представляет, какие действия требуются от него и работников предприятия, а также степень ответственности за предоставленную для проверки документацию. Во избежании неразрешимых конфликтов по ходу проведения аудиторской проверки все эти вопросы разъясняются клиенту до начала проверки расчетов с подотчетными лицами и до заключения договора о проведении аудиторской проверки. Письмо о проведении аудита, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.

Подготовка аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «АМКК» завершается заключением  договора на оказание аудиторских услуг.

Данный договор регулирует взаимоотношения аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель аудитор обязуется оказать услуги — аудит расчетов с подотчетными лицами, а заказчик-клиент — оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает  фиксирует официальное , юридическое соглашение интересов участвующих сторон.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия о возможности  оказания аудиторских услуг.

На этапе подготовки договора определяется трудоемкость, стоимость и сроки оказания аудиторских услуг, потребность в привлечении консультантов и экспертов.

В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 «Сущность в  аудите» [5] аудитор обязан оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Для определения уровня существенности можно использовать следующие базовые показатели и нормативы: балансовая прибыль — 5%; объём реализации — 2%; валюта баланса — 2%; собственный капитал (1-й раздел пассива баланса) — 10%; общие затраты — 2% [16, с. 98].

Общий показатель существенности определяется как среднее арифметическое, или отбрасываются крайние значения и вновь определяется среднее  арифметическое (с округлением).

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Рассматривать существенность целесообразно как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Существенность следует принимать аудитору во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.

При определении уровня существенности учитываются, как правило, два показателя: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина — это субъективное мнение аудитора, что даже небольшая сумма ошибки может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от иных обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.

Таблица 2

Форма РД - 4

Взаимосвязь критерия существенности с системой

бухгалтерского учета  ЗАО «АМКК»

 

Проверяемая организация                         ЗАО «АМКК»

Предмет проверки                                       Расчеты с подотчетными лицами

Период аудита                                               с 01.01.2010г. По 31.12.2010 г.

Сроки проведения проверки                     с 01.09.2012г. По 30.09.2012г.

Уровень существенности                            19000 руб.

Аудитор                                                          Белоусова О.Н.

 

Оценка системы учета	Неотъемлемый риск, %	Уровень существенности
		градация	градация
Низкая	90	Высокий	10
Низкая	80	Высокий	9
Низкая	70	Высокий	8
Средняя	60	Средний	7
Средняя	50	Средний	6
Средняя	40	Средний	5
Высокая	30	Низкий	4
Высокая	20	Низкий	3
Высокая	10	Низкий	2

Аудитор ___________________________________Белоусова  О.Н.

В ЗАО «АМКК» система  бухгалтерского учета получила высокую  оценку, неотъемлемый риск составляет 10%, уровень существенности имеет низкую градацию в 2%.

Применяя индуктивный  способ определения уровня существенности, рассчитаем уровень существенности базовых показателей бухгалтерской  отчетности ЗАО «АМКК» (таблица 3) на основании данных отчета Анализ счета 71 за ноябрь 2010 года.

 

 

Таблица 3

Форма РД — 5

Расчет уровня существенности при аудите расчетов с подотчетными лицами

 в ЗАО «АМКК»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, руб.	Уровень существен-ности	Значение, применяемого для нахождения уровня существенности, руб.
1	2	3	4
1. Сальдо расчетов  с подотчетными лицами на 01.09.2012г.	172879	5	8644
2. Обороты по дебету	604611	5	30231
3. Обороты по кредиту	684644	5	34232
4. сальдо расчетов  с подотчетными лицами на 01.12.2010г.	92846	5	4642
Итого:	х	х	77749

Среднеарифметическое  в четвертом столбце таблицы  составляет 19437 тыс. руб. (77749:4).

Определим отклонение среднего от наименьшего показателя: (19437 — 4642):19437*100% = 76,12 %; от наибольшего показателя: (34232 — 19437):19437*100% = 76,12 %.

Так как отклонения в  обоих случаях оказались больше 30% (допустимого значения), то определим  уточненное значение существенности: (8644+30231):2=19438 тыс. руб.

Полученную сумму округлим до 19000 руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 2,25% ((19438 — 19000):19438), что находится в пределах 20 %. данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе. Данное расчетное значение показывает, то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, равной 19000 руб., начиная с которого отчетность перестает быть достоверной. Это количественный критерий. Существенность определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму аудиторского заключения.

1.3.Разработка  плана программы аудиторской  проверки расчетов с подотчетными  лицами.

Аудиторская проверка расчетов с подотчетным лицами планируется  на основе сводного общего плана и  сводной программы аудита организации.

Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами —  это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т.е. Выбору стратегии и тактики  проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

При планировании аудиторской  проверки ЗАО «АМКК» специалистами  аудиторской фирмы были составлены «Общий план аудита(форма РД — 6)» (таблица 4) и «Программа аудита расчетов с  подотчетными лицами (форма РД — 7)», отвечающие требованиям правилам (стандартам) № 2 «Документирование аудита» и № 3 «Планирование аудита» [5].

     План аудита расчетов с подотчетными лицами содержит следующую информацию:

• планируемые трудовые стандарты;
• уровень существенности;
• оценка аудиторского риска;
• сроки проведения проверки;
• состав аудиторской группы и ее руководитель;
• перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнетелей.

 

Таблица 4

Форма РД -6

План аудита расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «АМКК»

Проверяемая организация                         ЗАО «АМКК»