Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2014 в 13:01, курсовая работа
В целом в бухгалтерском учете имущество определяется как совокупность оборотных и внеоборотных активов предприятия. Стоимость внеоборотных активов часто составляет более существенную часть стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации внеоборотные активы в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию осуществлять свою производственно-хозяйственную деятельность, совершая многократные обороты оборотных активов. Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. В связи с этим, внеоборотные активы нуждаются в периодической проверке.
В данном случае при проверке следует руководствоваться п.2 статьи 40 НК РФ. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при
совершении внешнеторговых
4) при
отклонении более чем на 20 процентов
в сторону повышения или в
сторону понижения от уровня
цен, применяемых
Поэтому существует налоговый риск в части доначисления НДС и НДФЛ.
При проверке материалов инвентаризации было обнаружено различие в причине списания компьютера на основании акта ОС-4 и материалов инвентаризации.
Было произведено списание компьютера на основании акта формы ОС-4 №613/01 от 15.11.2012. Причина списания указана следующая: неисправность материнской платы. Также имеется сличительная ведомость в которой указывается недостача данного объекта основных средств.
Данное обстоятельство не повлияло на достоверность бухгалтерской отчетности, однако свидетельствует о недостаточно высоком уровне внутреннего контроля. Рекомендуется в акте ОС-4 указывать фактическую причину выбытия.
Также при проверке порядка учета оргтехники было выявлено следующее: предприятием учитываются в составе разных инвентарных объектов имущество, которое работает только в совокупности и в совокупности превышает 20 000 руб. Например, предприятием был введен в эксплуатацию персональный компьютер DEPO Neos 425 MN WP c монитором LCD Samsung 17 SM 720 N (JVKS) Silver по акту приемки передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 4568 от 31.01.2009. Первоначальная стоимость данного объекта указанная в акте равна 15 800 руб. Обществом также введен в эксплуатацию принтер по акту приемки передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 4566 от 31.01.2012 первоначальной стоимостью 11 440,68. Оба эти объекта имеют одинаковый срок полезного использования.
В данном случае следует руководствоваться пунктом 1 статьи 256 НК РФ, в котором сказано, что, амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Также следует обратить на пункт 6 ПБУ 6/01, в соответствии с которым единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В данном случае рекомендуется данные составные части использовать как один инвентарный объект, так как их сроки полезного использования существенно не отличаются, или же не включать их в отдельности в состав основных средств.
В налоговом учете данная модернизация никак не отражается, величина амортизационных отчислений не изменяется.
Нормативная база, которой нужно руководствоваться в данном случае:
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В современном мире аудит набирает все большие обороты. При всем этом многие предприятия проводят не только обязательный аудит, но и инициативный. Также многие предприятия, проводя различного рода специальные аудиты, цель результата которых существенно отличается от цели проведения общего аудита. Это могут быть оценка платежеспособности и выявление определенного потенциала, оценка дебиторской задолженности. В последнее время руководители предприятий все больше становятся заинтересованными в достоверности своих финансовых показателей, и оптимизации величины налогов. Для проведения внутреннего аудита предприятия набирают отдельных сотрудников, которые следят за порядком ведения бухгалтерского и налогового учета, изучают и надлежащим образом начинают применять все новации в законодательстве.
Проведение аудита внеоборотных активов имеет очень важное значение, так как их стоимость учитывается и списывается в течении длительного периода времени.
В курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы аудита внеоборотных активов в свете современной нормативно-правовой базы на примере О)О «Агрофирма Шипова Дубрава».
Для достижения этой цели были решены следующие задачи:
Аудиторы должны изучить учетную политику в отношении ОС и НМА, состав и структуру ОС и НМА по данным регистров аналитического учета. В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС и НМА, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.
Оценка сохранности и проверка наличия ОС и НМА:
- имеется
ли приказ о назначении
- заключены
ли договоры о полной
- организована
ли материальная
- установлены
ли в помещениях пожарно-
- имеется
ли приказ о назначении
- закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций ОС и НМА;
- проводятся
ли инвентаризации активов при
смене материально
Анализируется состав ОС и НМА, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств и нематериальных активов. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01, ПБУ 14/07 и учетной политике организации. Также тщательно проверяется каждое направление выбытия объектов, не нарушается ли корреспонденция счетов, правильно ли оформлены договора аренды, лизинга, залога. Проверяется, правильно ли определен срок полезного использования на объекты и т.д.
В процессе такого аудита была установлена правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, НМА, их классификации, а также формирования инвентарных объектов и др. При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 1110 «Основные средства» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.2012 г., и соответствия совершенных Обществом хозяйственных операций, связанных с основными средствами, законодательству Российской Федерации были выявлены следующие недостатки в бухгалтерском учете:
ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» принимает к учету первичные документы, оформленные с нарушением законодательстваПри проверке выбытия основных средств было выявлено, что произошло выбытие основного средства по цене ниже рыночной. При проверке материалов инвентаризации было обнаружено различие в причине списания компьютера на основании акта ОС-4 и материалов инвентаризации. При проверке приобретения отдельных объектов было выявлено, что предприятием был приобретен кондиционер. Приобретение отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Имеется счет фактура за монтаж. Рекомендуется отражать приобретение оборудования, требующего монтажа, по счету 07 «Оборудование к установке». В этом случае Общество должно принять НДС к вычету в момент оприходования оборудования на счет 07. Предприятием учитываются в составе разных инвентарных объектов имущество (компьютер с монитором и принтер), которое работает только в совокупности и в совокупности превышает 20 000 руб. В данном случае рекомендуется данные составные части использовать как один инвентарный объект, так как их сроки полезного использования существенно не отличаются, или же не включать их в отдельности в состав основных средств. Также были выявлены другие незначительные нарушения, но все они в совокупности не повлияли на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В моей курсовой работе были указаны основные направления проверки, приведен пример тестирования и программы аудиторской проверки ОС и НМА, а также выявлены ошибки и предложены пути совершенствования учета на предприятии. При проверке документации поступления основных средств в ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» нарушения были выявлены по оформлению. Заполнены не все реквизиты, на некоторых документах отсутствует печать. Каждый год в ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» проводится инвентаризация основных средств. При повреждении основных средств на предприятии выявляют виновных лиц, а также проверяют объем и качество ремонта.
Основные средства предприятия не застрахованы, однако на предприятии ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» созданы условия для сохранности ОС. В результате проверки правильности начисления амортизации сделали вывод, что ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств.
При проверке документации поступления нематериальных активов в ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» нарушений по оформлению выявлено не было. По итогам проверки, выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование всех НМА. На предприятии ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» созданы условия сохранности НМА.
Было обнаружено немного несущественных ошибок. Ввиду вышесказанного рекомендуется усилить внутренний контроль за надлежащим движением, поступлением, выбытием, дооборудованием и учетом внеоборотных активов.
На предприятии не проводится аудит, данная курсовая была написана на основании данных бухгалтерского учета, опроса главного бухгалтера, сотрудников бухгалтерии, а так же подтверждения первичной документацией. Для улучшения контроля за учетом внеоборотных активов, а так же других разделов учета предприятию обратиться в аудиторскую фирму, которая проведет проверку по всем правилам, а так же предложит сопутствующие услуги.
Сопутствующие аудиту услуги включают самые разнообразней виды работ, многие из которых можно эффективно выполнять использованием средств вычислительной техники. К ним относится: проведение анализа деятельности администрации, финансовой) состояния экономического субъекта, консультационные и прочие услуги (ведение учета экономического субъекта, восстановление учета, автоматизация учета и др.
Наиболее распространены в практике аудиторской деятельности: ведение и восстановление бухгалтерского учета, анализ финансового состояния экономического субъекта, анализ деятельности администрации с точки зрения оптимальности принимаемых решений, консультационные услуги в области законодательства, организация бухгалтерского и налогового учета, автоматизация системы управления и т.д.
При выполнении такого рода услуг аудитор может и должен использовать средства вычислительной техники и информационные технологии.
Восстановление и ведение бухгалтерского учета аудитор выполняет на основании передаваемой ему экономическим субъектом первичной документации и (или) частично сформированных регистров бухгалтерского учета. Он формирует все оговоренные договором регистры бухгалтерского учета и формы отчетности. При необходимости оформляются и недостающие первичные документы.