Аудит вложений во внеоборотные активы на примере ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» Бутурлиновского района Воронежской области

Таким образом, в результате оценки эффективности системы внутреннего контроля операций нематериальными активами были получены следующие результаты: итоговая оценка эффективности и риска средств контроля - высокая, оценка эффективности системы бухгалтерского учета и уровня неотъемлемого риска – средняя.

 

Таблица 2.5 - Расчет уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля от базового показателя, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Нематериальные активы	428	5	21
Внеоборотные активы	215933	100	х
Валюта баланса	488511	100	х

Таким образом уровень существенности предстоящей проверки составляет 21 тыс. руб.

На основании полученных оценок системы внутреннего контроля и уровня существенности  составим программу аудиторской проверки нематериальных активов.

Таблица 2.6 – Программа аудиторской проверки нематериальных активов

№ п/п	Перечень операций	Приемы и источники	Характер проверки
1.	Аудит тождественности бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Отчетность и регистры по счету 04, 05, 08 и т.д.; проверка и сравнение	Сплошной
2.	Аудит фактического наличия НМА и прав на них	Договора, патенты, ведомости аналитического учета; проверка и сравнение, инвентаризация	Сплошной
3.	Аудит начисления амортизации по НМА	Ведомость начисления амортизации по счету 05, регистры по счету 05 и учетная политика; пересчет, проверка и сравнение	Сплошной
4.	Аудит бухгалтерских операций по движению НМА	От первичных документов до главной книги; проверка и сравнение	Сплошной

 

2.2. Сбор аудиторских доказательств  и результатов аудиторской проверки

В Правиле (стандарте)№ 5 «Аудиторские доказательства» установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Наиболее распространенными способами получения аудиторского доказательства при аудите организации бухгалтерского учета и учетной политики:

- Нормативная  проверка соответствия законодательству;

- Запрос;

- Подтверждение;

- Опрос  персонала;

- Прослеживание;

- Аналитические  процедуры

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор может запросить подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у кредиторов).

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений.

Полученные таким образом аудиторские доказательства должны обязательно удовлетворять двум требованиям — достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

При проверке учетной политики целесообразно использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочие документы.

Если при изучении Положения об учетной политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:

- изменения  законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки  предприятием новых способов  ведения бухгалтерского учета, направленных  на более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетного процесса;

- существенного  изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением  видов деятельности.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения руководителем предприятия. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В развитие учетной политики предприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

При автоматизации бухгалтерского учета в распоряжении аудитора кроме первичных документов имеется электронная версия журналов хозяйственных операций и база данных, предусмотренная данной компьютерной программой.

Проверка правильности расчетов итоговых оборотов и сальдо по счетам, а также различных учетных регистров не представляет технических трудностей.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.

Аудит основных средств.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Аудитор провел сверку данных аналитического учета основных средств с данными Главной книги (Приложение 10) и бухгалтерского баланса (Приложение 3) на начало и конец года, в результате чего было выявлено:

1) общие  итоги по регистру аналитического  учета составили:

первоначальная стоимость основных средств на начало года – 274106 тыс. руб., на конец года – 308986 тыс. руб.

сумма накопленной амортизации средств на начало года – 67621 тыс. руб., на конец года – 93481 тыс. руб.

2) величина  сальдо по Главной книге (Приложение):

по счету 01 «Основные средства» на начало года – 274106 тыс. руб., на конец года – 308986 тыс. руб.

сумма накопленной амортизации средств на начало года – 67621 тыс. руб., на конец года – 93481 тыс. руб.

3) сведения  из бухгалтерского баланса (Приложение):

по строке «Основные средства» на начало года – 206485 тыс. руб., на конец года – 215505  тыс. руб.

Сумма выявленного расхождения составила 0 руб.

Аудит инвентарного состава основных средств.

Аудитор на основании выборочной проверки инвентарных карточек проконтролировал правильность отнесения активов к основным  средствами формирования инвентарных объектов основных средств.

При этом было установлено, что различным инвентарным объектам признаны здание ремонтной мастерской и система водного отопления этом в здании. По данным инвентарных карточек в эксплуатацию данные объекты введены одновременно. Также установлено, что затраты на установку системы отопления были включены в проектно-сметную документацию во время строительства здания.

Кроме того, в состав одного инвентарного объекта включены два конструктивно обособленных предмета, а именно, в стоимость помещения животноводческой фермы включена стоимость силосной ямы. Объекты сданы в эксплуатацию одновременно.

Аудит наличия основных средств, отраженных в учете, и отсутствие неучтенных активов.

Исходя из результатов оценки эффективности системы внутреннего контроля с целью подтверждения предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности «Существование активов» было принято решение провести полную инвентаризацию основных средств. В ходе инвентаризации установлено:

1) недостача  двух стульев, приобретенных в 2011 году, остаточная стоимость которых  составляет 656 руб., сумма начисленных  амотризационных отчислений на дату инвентаризации – 304 руб.;

2) наличие  неучтенной микроволновой печи (рыночная стоимость 10500 руб.).

Из объяснений материально ответственных лиц следует, что стулья были украдены в период отсутствия охраны в одном из зданий предприятия (отсутствие связано с болезнью сторожа), микроволновая печь была безвозмездно передана ООО «Агрофирме Шипова Дубрава» одним из постоянных покупателей его продукции в прошлом году (подтверждающие документы отсутствуют).

Аудит наличия прав организации на основные средства.

Для подтверждения предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности  «права и обязательства» аудитор проверил наличие свидетельств о праве собственности по имеющимся у предприятия объектам недвижимости и транспортным средствам. Результат проверки – права предприятия на основные средства подтверждены (по всем объектам имеются свидетельства  о государственной регистрации прав собственности).

Кроме того, было проверено, не ограничены ли права ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» на основе требования третьих лиц: находятся в залоге, под арестом и т.п. С этой целью был сделан запрос руководству предприятия, проанализированы протоколы заседания совета директоров, договоры займа, кредита и поставки, а так же сделаны запросы в юридические органы, чтобы выявить объекты, находящиеся в залоге и под арестом. Было установлено, что транспортные средства предприятия (11 единиц) и продуктивный скот (60 голов) находятся в залоге за кредит, предоставленный Сбербанком, по кредитному договору №0604120. Первоначальная стоимость объектов в залоге составляет 5400000 руб., остаточная – 4600000 руб. Срок погашения кредита – сентябрь следующего года. В предварительном варианте бухгалтерской отчетности, представленном для проверки (пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), сведения об основных средствах, переданных в залог отсутствовали.

Аудит правильности оценки первоначальной стоимости основных средств и отражения в учете операций по их движению.

Операции по поступлению, выбытию, ремонту основных средств за отчетный год были проверены сплошным порядком.  С этой целью аудитор проверил первичные документы, отражающие хозяйственные операции по поступлению основных средств и формированию затрат на их приобретение; по выбытию объектов, ремонту основных средств. Проследил за отражением данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета правильностью корреспонденций счетов, которыми оформлены  указанные хозяйственные операции.

В ходе проверки установлено:

В мае 2013 года ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» приобрела установку доильную 2 АДСН 00-0000037 и ввело в эксплуатацию по договорной цене 1095119 руб.,  в том числе НДС – 164267 тыс. руб. Одновременно был акцептован счет за проведенные консультации по эксплуатации данной установки в сумме 17700 руб., в том числе НДС – 2700 руб. В учете были произведены следующие проводки:

Таблица 2.7 – Отражение на счетах операций по приобретению объекта основных средств

№ п/п	Содержание операций	Дт счета	Кт счета	Сумма
1	2	3	4	5
1.	Приобретена доильная установка	08	60	930852
2.	Отражена сумма НДС	19	60	154267
3.	Отражена стоимость консультационных услуг	08	60	15000
4.	Отражена сумма НДС  по консультационным услугам	19	60	2700
5.	Введена в эксплуатацию доильная установка	01	08	1095119