Аудит вложений во внеоборотные активы на примере ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» Бутурлиновского района Воронежской области

Аудит начисления амортизации основных средств

Аудиторы приняли решение о выборочной проверке операций по начислению амортизационных отчислений. По данным аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» общая сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам за проверяемый год составила 93481 тыс. руб., в т.ч. по объектам с наибольшей стоимостью – 74902 тыс. руб. Проверка точности начисления амортизационных отчислений основных средств ошибок не выявила.

Аудит нематериальных активов.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности регистров бухгалтерского учета.

Аудитор сверил данные аналитического учета нематериальных активов с данными  Главной книги и бухгалтерского баланса на начало и конец года. В результате было выявлено:

1) общие  итоги по регистру аналитического  учета составили:

первоначальная стоимость НМА на начало года –381 тыс. руб., на конец года – 598 тыс. руб.

сумма накопленной амортизации средств на начало года – 0 тыс. руб., на конец года – 170 тыс. руб.

2) величина  сальдо по Главной книге (Приложение):

по счету 04 «НМА» на начало года – 381 тыс. руб., на конец года –598 тыс. руб.

сумма накопленной амортизации средств на начало года –0 тыс. руб., на конец года – 170 тыс. руб.

3) сведения  из бухгалтерского баланса (Приложение):

по строке «Основные средства» на начало года – 381 тыс. руб., на конец года – 598  тыс. руб.

Сумма выявленного расхождения составила 0 руб.

Аудит состава, фактического наличия НМА и прав них.

Аудитор на основе ведомости аналитического учета по счету 04 изучил состав нематериальных активов ООО «Агрофирма Шипова Дубрава»  и проверил, соблюдены ли требования ПБУ 14/2000 при отнесении активов к нематериальным. Одновременно проверялось наличие документов, подтверждающих право собственности ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» на объекты нематериальных активов. В ходе проверки установлено, что в состав нематериальных активов активов включены:

- организационные  расходы в сумме 48 тыс. руб., подтверждены  учредительным договором;

- патент  на селекционные достижения – 307 тыс. руб., имеется в наличии патент и договор уступки прав от соразработчика, прошедшие государственную регистрацию;

- компьютерная  программа – 28 тыс. руб., предъявлен  договор купли-продажи с разработчиком, согласно которому исключительное  авторское право на программу  сохраняется за разработчиком.

Аудит учета операций по движению нематериальных активов и начислению амортизации.

В связи с небольшим количеством объектов нематериальных активов, операции по их поступлению и начислению амортизации были проверены сплошным порядком, в ходе проверки первичных документов, документальная неподтвержденность выявлена не была.

В октябре отчетного года проверяемая организация приобрела у разработчика экземпляр компьютерной программы для ведения бухгалтерского учета по цене 32200 руб., в т.ч. НДС – 4200 руб. Согласно договору купли-продажи исключительное авторское право на программу сохраняется за разработчиком.

Разработчиком программы срок ее использования не установлен. Проверяемая организация установила срок использования программы для целей бухгалтерского учета 36 месяцев. В учете были произведены следующие бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 2.8.

 

 

 

 

 

Таблица 2.8 – Отражение на счетах операций по приобретению компьютерной программы

№ п/п	Содержание операций	Дт счета	Кт счета	Сумма
1	2	3	4	5
1.	Отражены расходы по приобретению программы	08	60	28000
2.	Отражена сумма НДС	19	60	4200
3.	Произведена оплата разработчику с расчетного счета	60	51	28000
4.	Компьютерная программа зачислена в состав нематериальных активов	04	08	28000
5.	Начислены амортизационные отчисления за ноябрь-декабрь	26	05	1400

В ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» совместно с НИИ выведен новый сорт ячменя, на что был получен патент на селекционные достижения от 20 августа отчетного года. Согласно договору об уступке прав с НИИ от 21 августа полным правообладателем патента  считается ООО «Агрофирма Шипова Дубрава». Фактические затраты ООО на выведение сорта составили 153 000 руб. Сумма, выплаченная НИИ по договору уступки составляет 70800 руб., в т.ч. НДС – 10800 руб. Расходы на уплату патентной пошлины и регистрационных сборов за выдачу патентной пошлины и регистрационных сборов за выдачу патента и регистрацию договора уступки – 1400 руб.

Данные операции были оформлены следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 2.9 – Отражение на счетах операций на получение патента

№ п/п	Содержание операций	Дт счета	Кт счета	Сумма
1	2	3	4	5
1.	Отражены затраты по выведению сорта	08	10, 70, 69	153000
2.	Отражены расходы по уступке прав	08	76	154000
3.	Отражена сумма НДС	19	76	10800
4.	Патент зачислен в состав НМА	04	08	307000
5.	Отражены расходы по уплате патентной пошлины	91	71	144
6.	Начислены амортизационные отчисления	20.1	05	19633

 

2.3.  Оформление результатов аудиторской проверки

У предприятия имеются основные средства, отражающиеся по строке 1150 Бухгалтерского баланса «Основные средства»

Основные средства общества на 31.12.2012 представляют собой: земельные участки, здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь.

Амортизация на конец 2012 года составила 193481 тыс.руб.

У предприятия присутствуют нематериальные активы, отражающиеся по строке 1110 Бухгалтерского баланса. Они представлены в виде организационных расходов, патента на селекционные достижения и компьютерной программой. На счетах есть объекты, которые соответствуют требованиям отнесения их к НМА в соответствии с ПБУ 14/07. Амортизация на конец 2012 года составила 170 тыс. руб.

Проверка достоверности данных, отраженных по строке 1150 «Нематериальные активы» и 1110 «Основные средства» бухгалтерского баланса, была основана на анализе материалов инвентаризации, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, инвентарных карточек, ведомостей начисления амортизации, отраженных на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», договоров с поставщиками, инвентарных карточек учета объектов основных средств и нематериальных активов, актов приема-передачи и списания основных средств, других первичных документов.

Ввиду большого количества операций и первичных документов аудиторская проверка проводилась выборочным методом.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, создание или возведение. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования.

За сохранность объектов ОС и НМА несут ответственность руководители участков, за которыми закреплены соответствующие объекты. Заключены договоры о полной индивидуальной ответственности за сохранность основных средств и нематериальных активов.

При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 1110 «Основные средства» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.2012 г., и соответствия совершенных Обществом хозяйственных операций, связанных с основными средствами, законодательству Российской Федерации были выявлены следующие недостатки в бухгалтерском учете:

ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» принимает к учету первичные документы, оформленные с нарушением законодательства. В некоторых первичных документах отсутствуют обязательные реквизиты. Например: в товарной накладной № 1486 от 25.07.2012, На приобретение погрузчика в товарной накладной № 350 от 19.09.2012 отсутствуют подписи и печати принявшей стороны. Имеются первичные документы, в которых отсутствую какие-либо подписи и печати. Например: акт о приемке-передаче объекта ОС (кроме зданий сооружений) №11 от 29.08.2012.

В данном случае аудитор должен помнить, что согласно ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 06. 12.2011 "О бухгалтерском учете":

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Данное обстоятельство не вызвало искажений в отчетности.

Затем были проанализированы договора на аренду и было обнаружено произведенное неотделимое улучшение, на которое отсутствует согласие арендодателя. В данном случае выполняются не все требования пункта 1 статьи 258 НК РФ, в соответствии с которым капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 налогового кодекса, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации

Также выявлено несвоевременное оприходование основных средств являющихся таковыми. Был введен в эксплуатацию камаз 5511 по акту о приемке-передаче объекта основных средств № 5-08-17 от 30.11.2012. ПТС на данное транспортное средство было выдано 17.07.2012.

В данном случае выполняются все требования пункта 4 ПБУ 6/01 еще с июля, т.е. следующие подпункты:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В данном случае нужно помнить, что объекты основных средств должны приниматься к учету на дату единовременного выполнения условий, указанных в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

При проверке выбытия основных средств было выявлено, что произошло выбытие основного средства по цене ниже рыночной, в частности был реализован полностью самортизированный автомобиль Nissan Almera, ПТС серии 77 № ТК 212157 от 02.02.2001. 2012 г.в. по цене 25 000 руб. Отсутствует заключение независимого оценщика.