Аудит вложений во внеоборотные активы на примере ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» Бутурлиновского района Воронежской области

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2014 в 13:01, курсовая работа

Краткое описание

В целом в бухгалтерском учете имущество определяется как совокупность оборотных и внеоборотных активов предприятия. Стоимость внеоборотных активов часто составляет более существенную часть стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации внеоборотные активы в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию осуществлять свою производственно-хозяйственную деятельность, совершая многократные обороты оборотных активов. Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. В связи с этим, внеоборотные активы нуждаются в периодической проверке.

Скачать полностью (109.65 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Прикрепленные файлы: 1 файл

Мои аудит.docx

— 112.77 Кб (Скачать документ)

б) аудит правильности начисления амортизации нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета;

в) аудит учета выбытия нематериальных активов.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита операций с основными средствами ООО «Агрофирма Шипова Дубрава».

На этапе планирования аудиторской проверки операций с основными средствами аудитор изучил и оценил эффективность системы внутреннего контроля и уровней, составляющих аудиторского риска по данному разделу учета. В соответствии с внутренним стандартом аудиторской деятельности оценка осуществлялась путем опроса главного бухгалтера ООО «Агрофирма Шипова Дубрава», просмотра документов и проведения других процедур для установления значения факторов, влияющих на уровень составляющих аудиторского риска (таблица 2.1.).

В процессе изучения аудитор установил следующее:

- пообъектный перечень основных средств показал, что на конец отчетного периода на предприятии состоят на учете 72 инвентарных объекта основных средств (Приложение 7);

- учет основных средств ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 (Приложение 6);

- учетная политика в отношении основных средств в отчетном периоде не изменялась (Приложение 1);

- бухгалтер, ведущий учет основных средств, осведомлен о требованиях ПБУ 6/01;

- по данным штатного расписания, графика работы отдела охраны и табеля учета рабочего времени установлено, что созданы условия, обеспечивающие сохранность основных средств (имеется охрана на территории МТП, автогаража, ферм);

- сопоставление штатного расписания с имеющимися договорами о полной материальной ответственности выявило, что указанные договоры заключены не со всеми лицами, отвечающими за сохранность основных средств, в частности, не заключены договора со сторожами молочно-товарной фермы Антиповым Н.В. и Павлюковым А.В.;

- на основе выборочного осмотра сделан вывод, что все объекты ОС имеют инвентарные номера;

- инвентаризация ОС проводилась перед составлением бухгалтерской отчетности;

- выборочный просмотр системных и первичных бухгалтерских документов свидетельствовал, что движение основных средств производится после разрешения руководителя, в том числе списание - после заключения комиссии; государственная регистрация объектов проводится своевременно во всех случаях, установленных законодательством;

- путем опроса установлено, что проверки своевременности оприходования основных средств, объема и качества ремонтов проводятся нерегулярно; поступление материалов от ликвидации основных средств не контролируется;

- обособленный аналитический учет основных средств стоимостью менее 10000 руб. не организован;

- анализ аналитических данных по счету 01 «Основные средства» показал, что в течение отчетного периода имели место операции поступления и выбытия основных средств: поступило 22 объекта (в том числе: 8 – по договорам купли-продажи, 2 по договору мены, 1 – по договору лизинга, 11 – перевод животных в основное стадо), выбыло 10 объектов (в том числе: 2 – проданы, 4 – списаны, 4 – выбраковано животных из основного стада);

- проверка состояния инвентарного учета основных средств показала, что инвентарные карточки заведены на все объекты; инвентарные описи ведутся; в классификации основных средств по группа допущены нарушения: в одну группу объединены транспортные средства, силовые машины и оборудование, в другую – рабочий и продуктивный скот;

- опрос и наблюдения выявили, что сроки сдачи документов, установленные графиком документооборота, незначительно запаздывают; схемы рабочих корреспонденций счетов и внутренняя инструкция по формированию первоначальной стоимости основных средств не разработаны; данные синтетического и аналитического учета сверяются один раз в квартал перед составлением отчетности.

На основании приведенных данных оценим эффективность внутреннего контроля операций с основными средствами ООО «Агрофирмы Шипова Дубрава» и уровень составляющих аудиторского риска, таблица 2.1.

Таблица 2.1 – Тест оценки эффективности системы внутреннего контроля операций с основными средствами

№ п/п	Факторы	Оценка эффективности системы внутреннего контроля			Оценка аудиторского риска
№ п/п	Факторы	высокая	средняя	низкая	Оценка аудиторского риска
1	2	3	4	5	6
I. Средства контроля
1.	Наличие материально-ответственных лиц	Имеется приказ, заключены договоры со всеми МОЛ	Имеется приказ, договоры заключены не со всеми МОЛ	Отсутствует приказ, дого-воры с МОЛ не заключены	средняя
2.	Наличие условий, обес-печивающих сохранность ОС	Территория огорожена, охранно-пожарная сигнализация	Не все объекты основных средств охраняются	Отсутствие охраны, сигнализации	высокая
3.	Наличие инвентарных номеров	Все объекты ОС имеют инвентарные номера	Отдельные объекты не имеют инвентарных номеров	Большинство объектов не имеют инвентарных номеров	высокая
4.	Инвентаризации ОС	Проводятся и отражаются в учете в соответствии с требованием нормативных документов	Установлен максимально допустимый интервал проведения, результаты отражены в б.у.	Не проводятся по отдельным группам ОС ли проводятся редко, виновные лица не выявлены	высокая
5.	Санкционирование операций по движению ОС	Все операции осуществляются с разрешения руководителя	Имеются единичные случаи несанкц-ионированного перемещения ОС	Имеются многочис-ленные факты несанкционированного перемещения ОС	высокая
1	2	3	4	5	6
6.	Проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС	Проводятся ежемесячно по всем приобретенным ОС	Проводятся нерегулярно	Не проводятся	средняя
7.	Проверка объема и качества ремонотв ОС	Проводится по каждому отремонтированному объекту	Проводятся по отдельным объектам ОС	Не проводятся	высокая
8.	Контроль за оприходованием материалов при списании ОС	Контролируется объем и возможная цена реализации метериалов по каждому ликвидируемомоу объекту ОС	Контроль проводится выборочно по данным первичных документов	Не осуществляется	низкая
9.	Контроль за движением ОС стоимостью ниже 10000 руб.	Организован	Организован в конце проверяемого периода	Не организован	низкая
10.	Государственная регистрация ОС	Проводится в соответствии с законодательством; обязанность закреплена за конкретным лицом	Проводится с нарушением сроков, обязанности не закреплены за конкретным лицом	Имеется ряд незарегистрированных объектов	высокая
Итоговая оценка эффективности и риска средств контроля - высокая
II. Система бухгалтерского учета
11.	Критерии отнесения активов к основным средствам	Установлены в приказе об учетной политике в соответствии с ПБУ 6/01	Не установлены в учетной политике, но бухгалтер осведомлен и выполняет требования ПБУ 6/01	Не установлены в учетной политике, бухгалтер не осведомлен о требованиях ПБУ 6/01	высокая
12.	Классификация ОС по группам	Проведена	Проведена, но имеются некоторые отступления от общепринятой классификации	Не проведена	средняя
13.	Порядок формирования первоначальной стоимости объектов ОС	Внутренней инструкцией определен состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость, и порядок ее формирования	Внутренней инструкцией определен состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость	Внутренней инструкцией определен состав расходов исходя из устаревших нормативных положений	средняя
14.	Организация аналитического учета ОС	Ведутся инвентарные карточки по объектам ОС и инвентарные описи ОС	Ведутся инвентарные карточки по объектам ОС, инвентарные описи ОС в отдельных подразделениях отсутствуют	Инвентарные карточки заведены не на все объекты ОС, инвентарные описи отсутствуют	высокая
1	2	3	4	5	6
15.	Соблюдение графика документооборота по учету движения ОС	Разработан и соблюдается	Разработан, случаются незначительные отклонения в сроках сдачи документов	Не разработан или разработан, но сроки сдачи значительно опаздывают	средняя
16.	Наличие рабочих корреспонденций счетов по учету ОС	Разработан и соблюдается	Разработан, но не охватывают всех всех возможных операций	Не разработаны	низкая
17.	Наличие нетипичных операций в отчетном периоде	Не происходили	Случались редко	Случались часто	высокая
18.	Способы начисления амортизации по ОС	Применяется один-два способа и обоснованы в учетной политике	Установлены и обоснованы в учетной политике три-четыре способа	Применяются разные способы, незакрепленные или необоснованные в учетной политике	высокая
19.	Сверка данных аналитического и синтетического учета ОС	Ежемесячно	Ежеквартально	В конце года при обнаружении ошибок или не проводятся	средняя
Итоговая оценка эффективности системы бухгалтерского учета и уровня неотъемлемого риска- средняя

Таким образом, в результате оценки эффективности системы внутреннего контроля операций с основными средствами были получены следующие результаты: итоговая оценка эффективности и риска средств контроля - высокая, оценка эффективности системы бухгалтерского учета и уровня неотъемлемого риска – средняя.

Таблица 2.2 - Расчет уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля от базового показателя, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные средства	215505	5	10775
Внеоборотные активы	215933	100	х
Валюта баланса	488511	100	х

Таким образом уровень существенности предстоящей проверки составляет 10775 тыс. руб.

На основании полученных оценок системы внутреннего контроля и уровня существенности составим программу аудиторской проверки основных средств.

Таблица 2.3 – Программа аудиторской проверки основных средств

№ п/п	Перечень операций	Приемы и источники	Характер проверки
1.	Аудит тождественности бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Регистры и отчетность; проверка и сравнение	Сплошной
2.	Аудит инвентаризации состава	Инвентарные карточки, договора, акты; проверка, сравнение, арифметический пересчет	Выборочный
3.	Аудит наличия ОС	Акты проверки, инвентраризационная опись; проверка и сравнение	Выборочный
4.	Аудит наличия прав организации на ОС	Документы купли-продажи; проверка и сравнение	Выборочный
5.	Аудит начисления амортизации ОС	Ведомость начисления амортизации, регистры по счету 02, учетная политика; проверка и сравнение, аналитические процедуры, пересчет	Выборочный
6.	Аудит порядка формирования и списания на ремонт ОС	Смета затрат, дефектная ведомость, накладные, лимитно-заборные карты, учетная политика; проверка, сравнение, арифметический пересчет	Выборочный
7.	Аудит бухгалтерского учета по движению ОС	Первичные документы, регистры, главная книга; проверка и сравнение	Выборочный

На этапе планирования аудиторской проверки операций с нематериальными активами аудитор изучил и оценил эффективность системы внутреннего контроля и уровней, составляющих аудиторского риска по данному разделу учета. В соответствии с внутренним стандартом аудиторской деятельности оценка осуществлялась путем опроса главного бухгалтера ООО «Агрофирма Шипова Дубрава», просмотра документов и проведения других процедур для установления значения факторов, влияющих на уровень составляющих аудиторского риска (таблица 2.4.).

В процессе изучения аудитор установил следующее:

- по данным регистра аналитического учета к счету 04 «Нематериальные активы» на конец отчетного периода на предприятии на учете состоят три объекта нематериальных активов; операции с ними не имеют систематического характера;

- приказ, определяющий круг лиц, отвечающих за использование и сохранность нематериальных активов, отсутствует; договоры о полной материальной ответственности не заключены, инвентаризация не проводится, так как немногочисленность объектов позволяет главному бухгалтеру контролировать их наличие без проверок;

- операции с нематериальными активами осуществляются с разрешения руководителя; государственная регистрация соответствующих прав проводится своевременно во всех случаях, установленных законодательством; проверки своевременности и правильности оформления сделок и отражения операций с нематериальными активами в учете по всем объектам осуществляет главный бухгалтер;

- в течение отчетного периода зафиксированы две операции поступления нематериальных активов; приобретение права пользования компьютерной программой и получение патента на селекционные достижения;

- учетная политика в отношении нематериальных активов в отчетном периоде не изменялась; в учетной политике ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» критерии отнесения активов к нематериальным не установлены, но главный бухгалтер осведомлен о требованиях ПБУ 14/07; применен, но не обоснован линейный способ амортизационных отчислений для всех видов активов;

- классификация нематериальных активов по группам не проведена, инвентарные карточки не ведутся; порядок формирования первоначальной стоимости активов документально не закреплен; первичные документы по движению нематериальных активов оформляются и передаются в бухгалтерию своевременно;

- схемы рабочих корреспонденций счетов не разработаны; данные синтетического и аналитического учета сверяются в конце года перед составлением отчетности;

- сопоставлением данных учетных регистров по счетам 04 и 05 и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, установлено, что сальдо по счету о4 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

На основании приведенных данных оценим эффективность внутреннего контроля операций с нематериальными активами ООО «Агрофирмы Шипова Дубрава» и уровень составляющих аудиторского риска, таблица 2.4.

Таблица 2.4 – Тест оценки эффективности системы внутреннего контроля операций с нематериальными активами

№ п/п		Факторы	Оценка эффективности системы внутреннего контроля			Оценка аудиторского риска
№ п/п		Факторы	высокая	средняя	низкая	Оценка аудиторского риска
1		2	3	4	5	6
I. Средства контроля
1.		Наличие материально-ответственных лиц	Имеется приказ, заключены договоры со всеми МОЛ	Имеется приказ, договоры заключены не со всеми МОЛ	Отсутствует приказ, дого-воры с МОЛ не заключены	низкая
2.		Проведение инвентаризации НМА	Проводятся, оформляются и отражаются в учете в соответствии с требованиями нормативных документов	Проводятся редко, результаты оформляются и отражаются в бухгалтерском учете	Не проводятся или проводятся редко, либо результаты не отражаются в учете	низкая
3.		Санкционирование операций с НМА	Приказом установлены уполномоченные лица, все операции осуществляются с их разрешения	Не установлены уполномоченные лица, операции санкционируются руководителем организации	Операции не санкционируются	низкая
4.		Контроль за проведением сделок, своевременностью оприходования НМА	Уполномоченными должностными лицами контролируются сроки оформления сделок, их оплаты, полнота передачи информации в бухгалтерию	Уполномоченные лица не установлены, но главный бухгалтер периодически контролирует своевременность и правильность оформления операций с НМА	Контроль отсутствует	высокая
5.		Государственная регистрация ОС	Проводится в соответствии с законодательством; обязанность закреплена за конкретным лицом	Проводится с нарушением сроков, обязанности не закреплены за конкретным лицом	На отдельные объекты права не зарегистрированы	высокая
Итоговая оценка эффективности и риска средств контроля - низкая
1	2		3	4	5	6
II. Система бухгалтерского учета
6.		Критерии отнесения активов к НМА	Установлены в приказе об учетной политике в соответствии с ПБУ 14/07	Не установлены в учетной политике, но бухгалтер осведомлен и выполняет требования ПБУ 14/07	Не установлены в учетной политике, бухгалтер не осведомлен о требованиях ПБУ 14/07	средняя
7.		Классификация НМА по группам	Проведена	Проведена, но имеются некоторые отступления от общепринятой классификации	Не проведена	низкая
8.		Порядок формирования первоначальной стоимости объектов НМА	Внутренней инструкцией определен состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость, и порядок ее формирования	Состав расходов, установленный внутренней инструкцией, частично не учитывает требований 14/07	Не определен	низкая
9.		Организация аналитического учета НМА	Ведутся инвентарные карточки по объектам НМА	Инвентарные карточки на отдельные объекты отсутствуют	Инвентарные карточки отсутствуют	низкая
10.		Соблюдение графика документооборота по учету движения НМА	Разработан и соблюдается	Разработан, случаются незначительные отклонения в сроках сдачи документов	Не разработан или разработан, но сроки сдачи значительно опаздывают	высокая
11.		Наличие рабочих корреспонденций счетов по учету НМА	Разработан и соблюдается	Разработан, но не охватывают всех всех возможных операций	Не разработаны	низкая
12.		Способы начисления амортизации по ОС	Установлены и обоснованы в учетной политике	Установлен в учетной политике единый способ для всех объектов НМА	Не установлены учетной политике	средняя
13.		Сверка данных аналитического и синтетического учета НМА	Ежемесячно	Ежеквартально	В конце года при обнаружении ошибок или не проводятся	средняя
Итоговая оценка эффективности системы бухгалтерского учета и уровня неотъемлемого риска- низкая

Информация о работе Аудит вложений во внеоборотные активы на примере ООО «Агрофирма Шипова Дубрава» Бутурлиновского района Воронежской области