Аудит учредительных документов, уставного капитала

3 «НДС, восстановленный учредителем при передаче вкладов в УК»

Аудитор рекомендует вести аналитический учет добавочного капитала в разрезе основных средств и нематериальных активов, подвергшихся переоценке, по двум причинам:

1) при последующей (после первой) переоценке актива нужны 
данные о динамике его оценки, чтобы при необходимости правильно провести уценку;

2) добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки такого объекта, при его выбытии подлежит списанию на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) экономического субъекта. ⁸ Для проверки правильности учета подобных ситуаций организация «МосВесСервис» предоставляет аудитору инвентарную карточку учета основных средств формы № ОС-6, в которой отражены результаты проведенной субъектом переоценки.

3.2 Проверка  правильности использования средств  добавочного капитала. В  ходе проверки аудитором было установлено, что средства добавочного капитала в организации «МосВесСервис» не использовались. Рассмотрим направления использования добавочного капитала в организации. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по счету 83 возможны только в определенных случаях: использование ранее полученного прироста добавочного капитала за счет переоценки внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) на погашение их последующей уценки (Д 83-1 К 01); погашение убытков организации за счет сумм добавочного капитала (Д 83-3 К 84); При последующей проверке использования средств добавочного капитала ООО «МосВесСервис» аудитор должен убедиться в том, что организация выполнила следующие требования бухгалтерского и налогового учета: прирост добавочного капитала за счет переоценки внеоборотных активов использован исключительно при их последующей уценке.⁹

2.3. «Проверка соответствия записей по счету 83 «Добавочный капитал» записям в оборотной ведомости, балансе»

Аудитор проверяет соответствия в организации ООО «МосВесСервис» регистров аналитического и синтетического учета, данным Главной книги, данных Главной книги данным бухгалтерской отчетности.

№	Данные ведомости по счету 83		Данные по счету 83 оборотной ведомости		Данные баланса в разделе III Капитал и резервы строка Переоценка внеоборотных активов
	Д	К	Д	К
1		400 000		400 000	400 000

 

В организации  «МосВесСервис» проверка соответствия записей в ведомости счета 83, записям в оборотной ведомости, балансе показала, что учет ведется без нарушений.

4.1 Проверка правильности  использования нераспределенной  прибыли и учета распределения  неиспользованной прибыли. В организации «МосВесСервис» открыты два субсчета к счету 84:

1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». На счете 84-1 бухгалтер организации 31 декабря отчетного года учтет нераспределенную прибыль или непокрытый убыток отчетного года, а 1 января следующего за отчетным года эту прибыль или убыток перенесет на счет 84-2. Общество с ограниченной ответственностью «МосВесСервис» по итогам 2011 года приняло решение на общем собрании учредителей о распределении своей чистой прибыли между участниками (учредителями) общества, распределяется часть прибыли общества пропорционально долям (взносам) участников в уставном капитале общества. При этом дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организации.¹⁰ Аудитор проверяет правильность исчисления налогов экономическим субъектом — налоговым агентом из сумм дивидендов. Организация определяет сумму НДФЛ в отдельности по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате таких доходов по ставке 9%.¹¹

В организации ООО «МосВесСервис» согласно решению общего собрания участников от 15 марта 2012 г. постановило распределить часть чистой прибыли в размене 200 000 руб. и выплатить доход (дивиденды) трем участникам общества пропорционально их долям в уставном капитале, работнику организации В.С. Волкову — 100 000 руб.; работнику организации Ивановой Т.М. – 40 000 руб.,  организации ООО «Мир весов», — 60 000 руб. Причитающийся участникам доход по итогам 2011 года согласно уставу организации «МосВесСервис выплачивается во второй половине марта 2012 г. Все участники являются налоговыми резидентами РФ. В ходе проверки аудитор должен выразить мнение относительно: оценки реальной доли прибыли, причитающейся участникам общества к распределению; правильности исчисления налогов.

Выписка из реестра хозяйственных операций по начислению и выплате дивидендов ООО «МосВесСервис» за март 2012

№ п/п	Дата	Первичный документ	Содержание операции	Сумма, руб.	Счета б/у
					Д	К
1	15.03	Протокол собрания участников № 2, бухгалтерская справка-расчет № 8	Начислен доход (дивиденды) за 2011 г. сотруднику организации — генеральному директору Волкову В.С.	100 000	84/2	70
2	15.03	Протокол собрания участников № 2, бухгалтерская справка-расчет № 8	Начислен доход (дивиденды) за 2011 г. сотруднику организации –  Ивановой Т.М.	40 000	84/2	70
3	15.03	Протокол собрания участников № 2, бухгалтерская справка-расчет № 8	Начислен доход (дивиденды) за 2011 г. организации ООО «Мир весов»	60 000	84/2	75/2
4	15.03	Бухгалтерская справка-расчет № 8	Удержан НДФЛ с доходов  участников — физических лиц: В.С. Волкова Т.М. Ивановой	9 000 3 600	70 70	68 68
5	25.03	Расходные кассовые ордера № 28 и № 29	Выплачены дивиденды за 2011 г. В.С. Волкову Т.М. Ивановой	91 000 36 400	70 70	50 50
6	25.03	Выписка банка от  25.03, платежное  поручение № 89	Перечислены средства с  расчетного счета в оплату дивидендов за 2011 г. ООО «Мир Весов»	60 000	75/2	51

 

 

В ходе проверки аудитор обнаружил, что при выплате дохода в виде дивидендов участнику — юридическому лицу ООО «Мир Весов» организация ООО «МосВесСервис» не выполнила функции налогового агента по налогу с доходов, налог следовало удержать по ставке 9% ¹²

Исчисленная и удержанная сумма  налога с дохода, выплачиваемого участнику — юридическому лицу ООО «Мир Весов» составит 5 400 руб., а сумма дохода к перечислению — 54 600 руб.

4.2. Проверка соответствия записей по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в оборотной ведомости, балансе. Аудитор проверяет соответствия в организации ООО «МосВесСервис» регистров аналитического и синтетического учета, данным Главной книги, данных Главной книги данным бухгалтерской отчетности.

№	Данные ведомости по счету 84		Данные по счету 84 оборотной ведомости		Данные баланса в разделе III Капитал и резервы строка Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Д	К	Д	К
1		4 804 000		4 804 000	4 804 000

 

В организации  «МосВесСервис» проверка соответствия записей в ведомости счета 84, записям в оборотной ведомости, балансе показала, что учет ведется без нарушений.

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Оформление результатов аудиторской  проверки учредительных документов  и формирование уставного капитала.

В соответствии с условиями договора в организации ООО «МосВесСервис» была проведена инициативная аудиторская проверка операций по учету уставного капитала. Хозяйственные операции были проверены сплошным методом.

Аудиторы ставили перед собой  задачу проверить соблюдение установленных  законодательством правил ведения  бухгалтерского учета операций по учету  уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации, установить достоверность бухгалтерской отчетности и оценить влияние на финансовое состояние Общества, методов ведения учета и системы внутреннего контроля.

При проверке было выяснено:

• в бухгалтерском учете и отчетности организации ООО «МосВесСервис» указывается сумма уставного капитала в размере, который соответствует представленным к проверке учредительным документам;
• в ходе проверки оснований на право функционирования организации было установлено, что ООО «МосВесСервис» имеет все законные основания на право функционирования;
• В ходе проверки законности осуществляемых видов деятельности было установлено, что все виды деятельности осуществляются законно;
• проверка правильности формирования уставного капитала организации «МосВесСервис» показала, что формирование уставного капитала и отражение его на счетах бухгалтерского учета осуществляется без нарушений;
• уставный капитал ООО «МосВесСервис» сформирован полностью и фактические взносы участников общества соответствуют условиям учредительного договора, также в организации «МосВесСервис» соблюдены сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и договором о создании общества.
• в организации «МосВесСервис» совпадает дата фактического внесения взносов в натуральной форме и денежных сумм с установленными параметрами по документам о создании общества, также в организации оформлены все первичные документы, подтверждающие факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имеющего денежную оценку данные документы полностью соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996 № 129-ФЗ;
• проверка правильности формирования резервного капитала организации «МосВесСервис» показала, что формирование резервного капитала и отражение его на счетах бухгалтерского учета осуществляется без нарушений;
• в организации «МосВесСервис» не ведется аналитический учет по счету 83, что противоречит правилам ведения бухгалтерского учета ,а так же может привести к значительному искажению показателей бухгалтерской и финансовой отчетности. Аудитор рекомендует  чтобы обеспечивалось формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств, открыть к счету 83 субсчета: 1 «Прирост стоимости основных средств по переоценке»; 2 «Прирост стоимости нематериальных активов по переоценке»; 3 «НДС, восстановленный учредителем при передаче вкладов в УК»;
• в ходе проверки аудитор обнаружил, что при выплате дохода в виде дивидендов участнику — юридическому лицу ООО «Мир Весов» организация ООО «МосВесСервис» не выполнила функции налогового агента по налогу с доходов, налог следовало удержать по ставке 9% исчисленная и удержанная сумма налога с дохода, выплачиваемого участнику — юридическому лицу ООО «Мир Весов» составит 5 400 руб., аудитор рекомендует погасить задолженность перед бюджетом по выплате по налогу с доходов.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную достоверность в том, что учет капитала не содержит существенных искажений. Аудитор полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения его мнения о достоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и формирования уставного капитала законодательству Российской Федерации.                                                                         

По мнению аудитора, учет и формирование уставного капитала организации ООО «МосВесСервис» отражается достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2011 г. и результаты её финансово-хозяйственной деятельности за период 26.04.2011 по 31.12.2011 включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части учета и формирования уставного капитала. По результатом аудиторской проверки по распоряжению руководства аудируемого лица было составлено аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

В процессе выполнения работы, я проанализировала методику проведения инициативного аудита учредительных документов, проведенного сплошным методом в организации ООО «МосВесСервис». Для проверки аудитору были предоставлены учредительные документы в полном объеме: устав Общества с ограниченной ответственностью «МосВесСервис»; договор о создании организации (учредительный договор); список учредителей общества; свидетельство о государственной регистрации юридического лица; свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица; извещение страхователю от ПФР; страховое свидетельство ФСС; справка территориального отдела статистики; лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным  Законом «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.                                                                                                                                  

В результате проверки учредительных документов было установлено, что на предприятии  имеются все необходимые учредительные  документы, также результаты проверки показали, что учредительные документы ООО «МосВесСервис» достоверны, т.е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.

После проверки уставного капитала установлено, что  размер уставного капитала организации ООО «МосВесСервис» предусмотренный учредительными документами, соответствует размеру, отраженному в бухгалтерском учете предприятия и составляет 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей, что соответствует требованиям п. 1, ст. 14 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ. 

Уставный капитал ООО «МосВесСервис» сформирован полностью, и фактические взносы участников общества соответствуют условиям учредительного договора, также в организации «МосВесСервис» соблюдены сроки внесения взносов в уставный капитан, установленные законодательством и договором о создании общества. 

По данным аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала не было выявлено существенных искажений. Аудитор полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения его мнения о достоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и формирования уставного капитала законодательству Российской Федерации.

Результаты проведения аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала в организации ООО «МосВесСервис» за 2011 год выражается в аудиторском заключении, предназначенное для аудируемого лица .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы:

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 01.07.2012);
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 01.01.2012);
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012);
4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012);
5. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности"
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 28.11.2011); 
7. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.12.2011);
8. Федеральный закон   «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.07.2012);
9. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «99-ФЗ от 04.05.2011 г. (ред. от 28.07.2012);
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 г. N 26н) (ред. от 24.12.2010 N 186н);
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г<span c