Аудит учредительных документов, уставного капитала

На стадии предварительного ознакомления с организацией аудитор проводит беседу с руководством организации «МосВесСервис» по разработанному аудитором вопроснику для тестирования. Из ответов на тесты вопросника аудитор делает вывод о состоянии системы бухгалтерского учета операций по формированию и использованию разных видов собственного капитала и определяет основные направления и методы проверки для составления программы аудита. Ознакомившись с финансовой отчетностью организации «МосВесСервис», ее учетной политикой, рабочим планом счетов, аудитор имеет общее представление об объемах ее хозяйственной деятельности и масштабах проверки. 

После заключения договора на проведение аудита в проверяемую организацию ООО «МосВесСервис» был направлен опытный сотрудник аудиторской фирмы (ведущий аудитор) для предварительного обследования (экспертизы). Аудитором был разработан общий план  и программа аудита отдельных разделов. Также аудитор рассчитал уровень существенности для организации «МосВесСервис», для расчета уровня существенности аудитор использовал показатели из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2011 год и систематизировал эти данные в рабочую таблицу.

 

 

Базовые показатели, используемые аудитором  при нахождении уровня существенности в организации ООО «МосВесСервис».

Наименование базового показателя (наименование строки финансовой отчетности)	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
1.Чистая прибыль (убыток) (отчет  о прибылях и убытках)	4 804	5	240,2
2.Выручка (отчет о прибылях и  убытках)	7 020	2	140,4
3. Сумма собственного капитала (Бухгалтерский  баланс, Итого по разделу III)	5 329	10	532,9
4.Валюта баланса (Бухгалтерский  баланс, Итого по разделу I+ Итого по разделу II )	6 084	2	121,68
5.Общие затраты организации (Себестоимость  продаж + Коммерческие расходы + Управленческие расходы) (отчет о прибылях и убытках)	1 620	2	32,4

 

Аудитор произвел расчет уровня существенности для организации «МосВесСервис» по формуле:  УС = (240,2+ 140,4+ 532,9+121,68+ 32,4)/5 = 213,52. В соответствии с положениями приложения ФПСАД № 4 «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия аудитор подсчитал процентные отклонения показателей, используемых для определения уровня существенности для организации ООО «МосВесСервис» составляют, %.:

1) Откл. (%) = 213,52-240,2/213,52х100% = - 12,50%,

2) Откл. (%) = 213,52-140,4/213,52х100% = 34,24%;

  3) Откл. (%) = 213,52-532,9/213,52х100% = -149,57%

  4) Откл. (%) = 213,52-121,68/213,52х100% = 43,01%

  5) Откл. (%) = 213,52-32,4/213,52х100% = 84,82%.

  С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (213,52 тыс. руб.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс. руб. УС = (240,2+ 140,4+121,68)/3 = 167,42. Общий уровень существенности составляет 167,42 тыс. руб. Аудитором принято решение произвести округление до 170 тыс. руб., следовательно, для организации ООО «МосВесСервис» уровень существенности составит 170 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (170 000 – 167 420) /167 420х100% = 1,5%, что находится в пределах 10% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе). После расчета существенности аудитор устанавливает приемлемый аудиторский риск (ПАР) - это мера готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность организации «МосВесСервис» может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение, Аудитор рассчитал аудиторский риск для организации ООО «МосВесСервис» по формуле факторной модели: ПАР = ВР х РК х РН, где аудитор предположил, что внутрихозяйственный риск (ВР) – составит 70%, риск контроля (РК) – 50% риск не обнаружения (РН) – 10%

0,7 х 0,5 х 0,1 = 0,035 или 3,5%. Аудиторский риск для организации ООО «МосВесСервис» установлен 3,5%.

После расчета  уровня существенности и аудиторского риска, аудитор составляет общий  план проверки в организации «МосВесСервис».

 

Проверяемая организация	ООО «МосВесСервис»
Период аудита	с 15.04.2012 по 18.04.2012
Количество человеко-часов	35
Руководитель аудиторской группы	Горячев И.А
Состав аудиторской группы	Горячев И.А, Петрова О.П.
Планируемый аудиторский риск	3,5%
Планируемый уровень существенности	1,5%

 

№ п/п	Направление аудиторской проверки	Период проведения	Исполнители	Объем работ (человеко-часов)
1	Аудит учредительных документов и  формирования уставного капитала	15.04.12	Горячев И.А	12
2	Аудит учета резервного капитала	16.04.12	Горячев И.А	7
3	Аудит учета добавочного капитала	17.04.12	Горячев И.А	6
4	Аудит учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	18.04.12	Горячев И.А, Петрова О.П.	10

 

  Руководитель аудиторской организации    ________________  /Власов В.Г./

                                                                                  (подпись)

 

  Руководитель аудиторской группы           _________________ /Горячев И.А./

                                                                                  (подпись)

 

Руководитель  аудируемой организации    ________________  /Волков В.С.

                                                                                  (подпись)

 

Аудиторская группа определила следующие задачи документальной аудиторской проверки при разработке программы аудита для организации ООО «МосВесСервис» указанных разделов учета:

- проверить юридические основания на право работы экономического субъекта (по документам);

- определить правильность и полноту формирования уставного капитала; выяснить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями;

- установить правильность создания и использования резервного и добавочного капитала; проверить порядок распределения нераспределенной прибыли; установить полноту и правильность расчетов с учредителями;

- проверить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры собственного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, задолженности учредителям по выплате доходов, правильности оценки вносимых в качестве вкладов в уставный капитал материальных ценностей, правильности начисления, удержания и перечисления налогов и других обязательных платежей.

Для решения поставленных задач  по конкретному разделу учета для организации «МосВесСервис» ведущий аудитор составляет программу аудита, в которой указываются:

• основные участки работы организации-клиента и соответствующие им разделы учета, подлежащие проверке;
• характер проверки по каждому участку (сплошная);
• процедуры (методы) проверки по каждому участку (направление запросов, инспектирование документов, аналитические процедуры);
• закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами;
• сроки выполнения работ; порядок оформления рабочих документов.

Документально оформленная программа  служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе группы и средством  повышения качества их работы. В  связи с этим она утверждается руководителем аудиторской проверки, непосредственно не участвующим  в самой документальной проверке.

 

Проверяемая организация	ООО «МосВесСервис»
Период аудита	с 15.04.2012 по 18.04.2012
Количество человеко-часов	35
Руководитель аудиторской группы	Горячев И.А
Состав аудиторской группы	Горячев И.А, Петрова О.П.
Планируемый аудиторский риск	3,5 %
Планируемый уровень существенности	1,5%

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур		Период проведения/Исполнители		Рабочие документы аудитора	Примечание
1. Аудит формирования и учета  уставного капитала (счет 80)
1.1	Проверка наличия правоустанавливающих документов и правильности их оформления	15.04.12/ Горячев И.А		Устав, учредительный договор, список учредителей, документы о государственной  регистрации, постановки на учет в налоговый  орган, органы статистики и внебюджетные фонды, лицензии
1.2	Проверка правильности формирования Уставного капитала (отражение в  бухгалтерском учете взносов  в уставный капитал)	15.04.12/ Горячев И.А		приходные кассовые ордера, банковские выписки с приложенными расчетными документами, акты приема-передачи, регистры бухгалтерского учета по счетам 10,50,51,75,80.
1.3	Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и срокам	15.04.12/ Горячев И.А		Учредительный договор,  регистры синтетического и аналитического учета по счетам 75 и 80
1.4	Проверка правильности оценки и документирования вносимых в уставный капитал материальных ценностей в качестве вкладов	15.04.12/ Горячев И.А		Протоколы собрания учредителей, акты приема-передачи, приходные кассовые ордера, банковские выписки, регистры бухгалтерского учета  по счетам 08,10,50,51.
1.5	Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» записям  в оборотной ведомости, балансе»	15.04.12/ Горячев И.А		регистры синтетического и аналитического учета, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга, бухгалтерский баланс.
2. Аудит учета резервного капитала (счет 82)
2.1	Проверка обоснованности и правильности создания резервного капитала		16.04.12/ Горячев И.А		Учредительные документы, приказ об учетной  политики, протоколы собрания учредителей
2.2	Проверка целевого использования  резервного капитала		16.04.12/ Горячев И.А		Протоколы собраний учредителей, регистры бухгалтерского учета
2.3	Проверка соответствия записей по счету 82 «Резервный капитал» записям  в оборотной ведомости, балансе»		16.04.12/ Горячев И.А		Регистры аналитического и синтетического учета, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга, бухгалтерский баланс
3. Аудит учета добавочного капитала (счет 83)
3.1	Проверка правильности и законности образования добавочного капитала		17.04.12/ Горячев И.А		Документы по переоценки имущества, протоколы  собрания учредителей
3.2	Проверка правильности использования  средств добавочного капитала		17.04.12/ Горячев И.А		Учредительные документы, протоколы  собраний учредителей, регистры аналитического и синтетического учета, оборотно-сальдовые  ведомости, первичные документы
3.3	Проверка соответствия записей по счету 83 «Добавочный капитал» записям  в оборотной ведомости, балансе		17.04.12/ Горячев И.А		Регистры аналитического и синтетического учета, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга, бухгалтерский баланс
4. Аудит учета нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) (счет 84)
4.1	Проверка правильности использования  нераспределенной прибыли и учета  распределения неиспользованной прибыли		18.04.12/ Горячев И.А, Петрова О.П.		Протоколы собраний учредителей, первичные  документы по начислению и выплате  доходов участникам общества, расчет налогов
4.2	Проверка соответствия записей по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в  оборотной ведомости, балансе»		18.04.12/ Горячев И.А, Петрова О.П.		Регистры аналитического и синтетического учета, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга, бухгалтерский баланс

 

Руководитель  аудиторской организации    ________________  /Власов В.Г./

                                                                                  (подпись)

 

  Руководитель аудиторской группы           _________________ /Горячев И.А./

                                                                                  (подпись)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Проверка формирования и учета  уставного капитала ООО «МосВесСервис».

После того, как аудитор составил программу проверки, он приступает к процедурам для сбора информации. Рассмотрим описание аудиторских процедур по проверке уставного капитала организации ООО «МосВесСервис» согласно составленной программе аудита.

1.1. Проверка наличия правоустанавливающих  документов и правильности их оформления. Работу начинаем с проверки правоустанавливающих документов организации. В ходе проверки аудитор определяет наличие, правильность оформления правоустанавливающих документов организации «МосВесСервис» (источников информации) на соответствие законодательству. Аудитор начинает проверку с устава организации, у общества с ограниченной ответственностью «МосВесСервис» имеется устав утвержденный решением собрания учредителей протоколом № 1 от 12 апреля 2011 г, в ходе проверки аудитор устанавливает, что устав организации соответствует требованиям ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.12.2011).

Далее проверяем  договор об учреждении ООО в письменной форме, в ходе проверки аудитором  установлено наличие договора об учреждении ООО « МосВесСервис» от 12 апреля 2011 года, а также установлено, что договор соответствует требованиям ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.12.2011).  Также аудитор проверяет список участников общества с указанием сведений о каждом участнике, размере его доли в уставном капитале общества и ее оплате, аудитором установлено список участников организации «МосВесСервис» соответствует требованиям ст. 31 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.12.2011). 
       

Аудитор проверяет наличие свидетельства о государственной регистрации, у ООО «МосВесСервис» имеется свидетельство о государственной регистрации серия 77 № 013615231 от 15 апреля 2011 года, в ходе проверки аудитором установлено, что свидетельство о государственной регистрации Общества с ограниченной ответственностью «МосВесСервис» соответствует требованиям положений Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 08.08.2001 N 129-ФЗ.