Аудит торговых организаций

Аудиторские организации могут использовать компьютеры для автоматизации управленческих работ аудиторской организации и для проведения аудита у экономических субъектов. При этом понятие "использование компьютеров для проведения аудита" является весьма общим и может включать ряд направлений использования (табл. 9).

 

 

Таблица 9

Направления использования компьютеров аудиторскими организациями

 

N варианта  использо-   вания      компьютеров	Виды выполняемых работ
I	Несложные  расчеты, печать типовых форм аудиторских   документов, опросных листов, анкет и др.
II	Организация нормативно - правовой справочной базы в   электронном виде (системы типа "Гарант",  "Кодекс",   "КонсультантПлюс")
III	Проверка  отдельных  участков  учета:  расчетов  по   основным средствам, производственным запасам и др.
IV	Комплексная   проверка  всех  разделов   и   счетов   бухгалтерского учета, работы персонала,  проведения   экономического анализа

 

Из приведенных  в табл. 9 вариантов использования наибольший эффект достигается, если компьютеры применяются для реализации I, II и IV вариантов, что в конечном итоге позволяет создать систему автоматизации аудиторской деятельности (СААД).

При проведении аудита с использованием компьютеров  сохраняются цель и основные элементы методологии аудита.

Основное назначение использования компьютеров при аудите - организация аудита как последовательности выполняемых аудиторских процедур с целью повышения эффективности при взаимодействии человека с компьютером.

 Аудиторской  организации целесообразно вести  постоянную работу по освоению новых информационных технологий автоматизации аудиторской деятельности. Информационное обеспечение аудита с применением компьютеров включает два основных источника:

а) данные бухгалтерского учета экономического субъекта на бумажных носителях или в виде базы данных бухгалтерии;

б) нормативно - справочную базу и систему форм рабочей  документации аудитора.

Возможность использования  базы данных экономического субъекта или отдельных ее массивов должна быть обеспечена:

а) организационно - в договоре о проведении аудита желательно отразить согласие экономического субъекта на использование базы данных или ее фрагментов в процессе аудита;

б) технически - в договоре о проведении аудита при  необходимости следует отразить состав, форму и срок предоставления аудитору для анализа базы данных или ее фрагментов;

в) программно - система аудита с применением  компьютеров при необходимости  должна иметь в своем составе  блок, обеспечивающий преобразование базы данных экономического субъекта в данные, обработка которых возможна средствами программного обеспечения, используемого аудитором.

     Аудитор может использовать для анализа не саму базу данных или фрагменты рабочей базы данных, а ее копию. Сформированная или полученная для анализа копия базы данных должна быть идентична той, на основании которой экономический субъект формирует все бухгалтерские регистры и отчетные документы. Прежде чем приступить к анализу ее содержания, аудитор должен убедиться в таком соответствии или сделать копию базы данных самостоятельно. Для проверки соответствия должна применяться специальная система тестов.

Нормативно - справочные данные системы, используемой аудитором  для проведения аудита, должны соответствовать  проверяемому периоду.

Аудитор должен обеспечить конфиденциальность, как полученной информации, так и информации, созданной в ходе аудиторских процедур, а также ее защиту от несанкционированного доступа.

      Программные средства системы, используемой аудитором при проведении аудита, должны обеспечивать:

а) анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая существует и доступна;

б) контроль показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета экономического субъекта;

в) тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бухгалтерского учета;

г) контроль соответствия показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских  регистров или базы данных, формируемой  в бухгалтерии при обработке  первичных документов;

д) использование  возможностей поисково - справочных информационных систем в области нормативных и законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации;

е) формирование аудиторской документации (рабочей  и итоговой).

При составлении  плана аудиторской проверки с применением компьютеров в соответствии с правилом (стандартом) "Планирование аудита" каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы компьютерной обработки данных (КОД). Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

 При планировании  проведения аудита с применением  компьютеров следует учесть:

а) наличие в  аудиторской организации необходимого обеспечения (информационного, программного, технического) как для проведения аудита, так и для оказания сопутствующих аудиту услуг с применением компьютеров;

б) дату начала аудиторской проверки, которая должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим субъектом;

в) факт привлечения  к работе экспертов в области  информационных технологий;

г) знания, опыт и квалификацию аудитора в области  информационных технологий;

д) целесообразность использования тестов, производимых без использования компьютеров;

е) эффективность  использования компьютера при проведении аудита.

В программе  аудита необходимо отметить, какие аудиторские процедуры будут выполнены с применением компьютеров.

Для планирования аудита с использованием компьютеров необходимо оценить систему КОД экономического субъекта и составить рабочий документ «Сведения о системе КОД клиента», изучив следующие моменты:

а) особенности  информационного, программного и технического обеспечения экономического субъекта: технологические особенности применяемой системы КОД, используемая операционная система и номер ее версии, порядок настройки программного обеспечения в связи с изменениями законодательных и нормативных актов, информация об используемом программном обеспечении;

б) особенности  организационной формы обработки  данных у экономического субъекта, т.е.  кто, осуществляет обработку: специальное подразделение (специалист) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтеров или осуществляется по договору с третьей стороной.

в) разделы и  участки учета, функционирующие  в среде КОД;

г) способ передачи данных (с использованием каналов  связи, через внешние носители (например, дискеты), ввод данных с клавиатуры);

д) особенности  обеспечения архивирования и хранения данных;

е) особенности  размещения: являются ли рабочие места  локальными или они объединены в  сеть.

 В ходе  сбора аудиторских доказательств  в условиях, когда аудитор применяет  компьютер при проведении аудита, такой аудитор обязан следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства".

Источниками получения  аудиторских доказательств при  проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в электронной  среде экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии, в том числе фотокопии, в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами. В случае работы аудитора непосредственно в электронной среде экономического субъекта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляются аудитором самостоятельно.

При этом аудитору необходимо убедиться в том, что:

а) база данных бухгалтерского учета, сформированная системой КОД экономического субъекта, соответствует данным первичного учета (наличие системы КОД не освобождает  экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни);

б) отсутствуют  несанкционированные изменения  базы данных бухгалтерского учета экономического субъекта (коррективы, вносимые в связи  с изменением хозяйственного или  налогового законодательства, должны быть в соответствии с установленными требованиями согласованы, одобрены и проверены, надлежащим образом задокументированы).

Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита с применением компьютера (например, документы, подготовленные в виде компьютерных файлов), могут храниться в аудиторской организации обособленно в архивах на машинных носителях.

Рассматривая  возможность применения тех или  иных аудиторских процедур при проведении аудита с использованием компьютеров, аудиторская организация обязана руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" и "Аудиторские доказательства".

Эффективность аудиторских процедур может быть повышена благодаря использованию  компьютеров при проведении аудита при получении и оценке некоторых аудиторских доказательств в тех случаях, когда:

а) проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета;

б) у проверяемого экономического субъекта используется унифицированная стандартная система оформления бухгалтерских операций;

в) имеется и  используется информационно - поисковая  система для расшифровки и  подтверждения наличия соответствующих  первичных документов, регистров  бухгалтерского учета;

г) имеется и  используется автоматизированная система контроля исполнения утвержденного регламента решения соответствующих учетных задач.

Применение  компьютеров при проверке деятельности  торговых организаций, осуществляющих ведение бухгалтерского учета с помощью компьютеров, позволяет аудитору провести следующие процедуры:

а) тестирование торговых операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных;

б) аналитические  процедуры с целью выявления  отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;

в) тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта;

г) тестирование информационного, математического, программного и технического обеспечения проверяемого экономического субъекта.

Процедуры, выполняемые  аудиторской организацией при использовании  компьютеров для контроля, могут включать:

а) контроль последовательности проверяемых данных, которые проходят несколько этапов обработки;

б) контроль предварительных  данных;

в) прогнозирование  и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными данными для отдельных операций и в целом по видам деятельности;

г) подтверждение  работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при проведении аудита с  использованием компьютера;

д) подтверждение  соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему законодательству;

е) подтверждение  использования компьютеров у  проверяемого экономического субъекта в период проведения аудита.

При использовании  для проведения аудита компьютеров повышается эффективность проведения таких аудиторских процедур, как проверка арифметических расчетов и составление альтернативного баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В ОАО «ПРОМТОВАРЫ»

 

3.1.Аудиторское заключение  по результатам проверки