Аудит розрахунково-платіжної дисципліни

Слід  зауважити, що в зарубіжній практиці в аудиторській діяльності використовуються системи підтримки прийняття  рішень при наданні послуг по бізнес-діагностиці, приватизації, дослідженні ринків, оцінці бізнесу, а також експертні  системи при моніторингу клієнтів, плануванні аудиту, вибірці, підготовці фінансової звітності.

2) Спеціальні  інформаційні системами аудиту. На даний час деякими аудиторськими  фірмами розробляються спеціальні  інформаційні системи, орієнтовані  на внутрішню регламентацію аудиторської  діяльності із застосуванням внутрішньофірмових стандартів. Можливості таких систем можна розглянути на прикладі системи «Асистент аудитора», розробленої фірмою «Сервіс-Аудит», яка є професійною інформаційно-довідковою системою, інтегровану в інформаційно-пошукову систему (ІПС) «Кодекс». Система складається з чотирьох умовно незалежних тематичних розділів:

–   розділ І «Плани і програми аудиту» містить бланки документів, які слід формувати до того, як підписаний договір на проведення аудиту, зразки договорів на різні види аудиторських послуг, методичні матеріали, які можуть використовуватися для розробки внутрішньофірмових стандартів аудиторської фірми і інше. Анкети-питальники, які входять в цей розділ, можуть застосовуватися не лише аудиторськими фірмами. За їх допомогою служби внутрішнього аудиту або фінансово-економічні служби підприємства можуть провести тестування системи внутрішнього контролю і організації бухгалтерського обліку.

–   розділ ІІ «Робочі документи аудитора» містить анкети-питальники за різними розділами бухгалтерського обліку. Вони покликані допомогти при виконанні аудиторських процедур і тестуванні окремих ділянок обліку на підприємстві. В цей же розділ включені також методичні матеріали, покликані допомогти в підготовці оформлення заключення за підсумками аудиторської перевірки.

–   розділ ІІІ «Консультант аудитора» містить довідкові таблиці по питанням бухгалтерського обліку, оподаткування фінансового аналізу діяльності підприємств, а також оформлені у вигляді таблиць нормативи, ставки, індекси, які використовуються для розрахунку показників окремих господарських операцій, сум податків.

–   Розділ ІV «Основні нормативні документи» носить довідковий характер і включає основні законодавчі і нормативні відомчі акти, які регулюють аудиторську діяльність і порядок ведення бухгалтерського обліку.

Бази  даних системи «Асистент Аудитора»  представляють собою набір аудиторських процедур, оформлених у вигляді анкет-запитальників, бланків, робочих карт, методик, довідкових таблиць. Більша частина документів, включених в бази даних, є оригінальними  авторськими розробками, створеними спеціалістами з великим практичним досвідом аудитора.

Відомі  і інші підходи і розробки в  цій області. Одна з них включає  два блока: систему комп’ютеризації  зовнішнього аудиту і систему  комп’ютеризації внутрішнього аудиту.

Комп’ютерна система для зовнішнього аудиту повинна відрізнятися універсальністю. Вона привноситься на об’єкт аудиту зовні, а тому повинна враховувати загальні стандарти і володіти здатністю  настройки на операційні середовища комп’ютерів клієнтів. Як всяка  система обробки вона включає функціональну і забезпечуючі частини. Функціональна частина системи представлена такими комплексами задач: «Адміністрація», «Персонал», «Звітність», «Консультації».

Комплекс  «Адміністрація» призначений для  реалізації функції оцінки ефективності дій керівництва у виборі стратегії  фінансово-господарської діяльності і поточних розв’язків у звітному періоді. Тут рішаються задачі аудиту позичкових засобів, фінансової міцності, гнучкості стратегії розвитку, фінансової стійкості, платоспроможності, комплексного аудиторського аналізу.

Комплекс  «Персонал» служить оцінці існуючих на підприємстві систем обліку фінансово-господарських операцій, а також виявленню навмисних чи випадкових помилок облікового персоналу. Виділяються дві групи задач. Перша група задач призначена для перевірки бухгалтерської документації. Друга група аналізує фінансові операції по ділянках: аудит обліку основних засобів, аудит обліку валютних засобів і розрахункових операцій, аудит джерел засобів підприємства, аудит обліку затрат на виробництво, аудит обліку праці і заробітної плати.

Комплекс  «Звітність» забезпечує перевірку  фінансової і іншої звітності, контроль узгодженості показників звітної документації, контроль правильності розрахунків.

Комплекс  «Консультації» призначений для  вироблення і обґрунтування дій  адміністрації в наступний період. Склад задач цього комплексу  визначається складом задач комплексу  «Адміністрація», але при цьому  виробляються консультаційні поради по покращенню стану справ в наступний  період по кожній задачі.

Комп’ютерна система внутрішнього аудиту більш  спеціалізована і відображає особливості  конкретних організацій. Вони стаціонарні  і більш розвинуті. Система включає  два комплекси задач: «Документація» і «Консультування».

Комплекс  «Документація» призначений для  перевірки правильності відображення фінансово-господарських операцій в бухгалтерських документах і звітності. Задачі цього комплексу аналогічні задачам комплексів «Персонал» і «Звітність» системи зовнішнього аудиту.

Комплекс  «Консультування» дозволяє на основі звітності підприємства визначити напрямки його розвитку і надає допомогу в прийнятті управлінських рішень. Він включає задачі комплексного діагностування: фінансового стану, рентабельності, фінансово-майнового стану.

Створюватися  система внутрішнього аудиту може на базі локальних файлів, баз даних, баз знань. Останні системи відносяться  до розряду інтелектуальних, вони реалізуються на базі експертних систем. Експертна  система для внутрішнього аудиту включає стандартні блоки (базу знань, блок набуття знань, блок логічних висновків, блок пояснень), а також нестандартні блоки (блок локального діагнозу і блок загального діагнозу). Останні блоки  містять знання експертів по аудиту у вигляді правил, які дозволяють визначити діагноз і одержати рецепт «лікування» підприємства, тобто перелік мікропідприємств, дій, процедур для виходу із складної економічної ситуації.

Переваги  застосування комп’ютерної техніки  при проведенні аудиту можна згрупувати за наступними категоріями:

–   зменшення кількості даних, що оброблюються в ручну. Облікові реєстри містять інформацію щодо проміжних і кінцевих підсумків. Перевірку таких підсумків можна легко здійснити за допомогою комп’ютерної техніки. У результаті в аудитора з’являється час для детальнішої перевірки документів;

–   економія часу на виконання одноманітних прийомів порівняння фактичних даних з обліковими;

–   в автоматичному порядку перевірка тотожності чи взаємної ув’язки показників різних форм звітності;

–   зберігання і багаторазове використання отриманих даних;

–   здійснення попередньої оцінки результатів робіт за відхиленнями.

ВИСНОВКИ

Курсова робота була присвячена вивченню аудиту, як  предмета, і проведенню аудиторської перевірки розрахунково-платіжної дисципліни ТОВ «Ліс-Україна» за напрямками: рух грошових коштів, перевірка дебіторсько-кредиторської заборгованості і аудит фінансових результатів, та аналіз підприємства загальний, аналіз фінансової стійкості та платоспроможності.

При аудиті рух коштів розглядається за трьома напрямами: за результатами операційної діяльності, за результатами інвестиційної діяльності та за результатами фінансової діяльності.

Чистий рух коштів від операційної  діяльності по аналізованому умовному підприємству склав у звітному періоді 6326,6 тис. грн., на 41% більше, ніж у попередньому періоді.

Позитивний вплив на чистий рух  коштів від операційної діяльності мали такі фактори:

· збільшення у звітному періоді  порівняно з попереднім періодом прибутку від звичайної діяльності до оподаткування на 53,7%;

· збільшення прибутку від операційної  діяльності до зміни в чистих оборотних активах на 43,9%;

· збільшення поточних зобов’язань  у звітному періоді порівняно  з попереднім у 10,1 раза.

Негативний вплив на рух коштів у результаті операційної діяльності мали такі фактори:

· наявність у звітному періоді  на відміну від попереднього періоду  збитків від не операційної діяльності у сумі 99,8 тис. грн.;

· збільшення у звітному періоді  порівняно із попереднім періодом у 5,7 рази видатків від необоротних активів;

· збільшення на 53,7% податку на прибуток.

Рух коштів у результаті інвестиційної  діяльності на аналізованому підприємстві як у звітному, так і у попередньому періоді складався з придбання необоротних активів. У звітному періоді видатки від придбання необоротних активів склали 1826,3 тис. грн., на 8,3% менше, ніж у попередньому періоді. 
 При аудиті визначено, що рух коштів у результаті фінансової діяльності аналізованого підприємства складався із: інших надходжень та інших платежів у сумах відповідно 61420 тис. грн. та 61322,5 тис. грн.; сплати дивідендів у звітному періоді в сумі 314,2 тис. грн. або у 1,6 рази більше, ніж в попередньому періоді.

В цілому чистий рух коштів за звітний  період склав 4283,6 тис. грн., або на 86,1% більше, ніж у попередньому періоді. При цьому залишок коштів на початок  року складав у звітному періоді 3499,2 тис. грн., на 37,9% більше, ніж у  попередньому періоді, а на кінець року – 7799,8 тис. грн., або на 51,1% більше, ніж у попередньому періоді.

Також виявлено недостатність внутрішнього контролю при веденні розрахунково-платіжної дисципліни для аудитора, а саме:

• відсутність на підприємстві затвердженого наказом керівника підприємства списку осіб, яким дозволено одержувати в касі готівка під звіт;
• відсутність на підприємстві системи подачі письмових заяв на видачу готівки з каси;
• недотримання встановлених термінів звіту про отримані суми;
• заборгованість підзвітних осіб, яка не погашена у встановлені терміни;
• відсутність затверджених керівником підприємства кошторисів представницьких витрат;
• відсутність виправдувальних документів або наявність документів незадовільного якості, прикладених до авансових звітів.

СПИСОК  ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Єлисєєва О.К., Решетняк Т.В. Методи та моделі оцінки і прогнозування фінансового стану підприємств. – Краматорськ: ДДМА, 2008. – 208 с.
2. Шморгун Н.П., Головко І.В. Фінансовий аналіз. – К.: ЦНЛ, 2006. – 528 с.
3. Юр’єва Г.В. Оцінка фінансового стану промислових підприємств – багатомірний підхід: Автореф. дис…. канд. екон. наук: 08.04.01 / Одес. держ. екон. ун-т. – Одеса, 2006. – 19 с.
4. Хотомлянський О.Л.,  Знахуренко П.А. Комплексна  оцінка фінансового  стану  підприємства // Фінанси України. – 2008. – № 1. – С. 111-115.; 
5. Обущак Т.А. Сутність фінансового стану підприємства // Актуальні проблеми економіки. – 2008. – № 9. – С. 92-100.;
6. Кондратьев О. В. Факторы обеспечения финансовой устойчивости предприятия / Кондратьев О.В. // Финансы Украины -2009- №9, с. 73-76.
7. Лапуста М.Г. Определение характера финансовой устойчивости предприятия / Лапуста М.Г. // Финансы – 2008
8. Дружинин А.И., Дунаев О.Н. Управление финансовой устойчивостью, Екатеринбург: ИПК УГТУ,2008. 113 с
9. Кириллов К.В.Оценка финансового состояния предприятия // Научный журнал «Фундаментальные исследования» № 3 2010// www.rae.ru
10. Стеців І.І., І.С. Пігура. Проблеми формування інформації щодо фінансового стану підприємства // Науковий вісник. - 2006. - № 16 – С.167-170, с.168
11. Шуремов Е. Инструменты финансового анализа – критерии выбора. – www.aup.ru/articles/finance/7.htm.
12. Котляр М.Л. Методи та прийоми аналізу фінансового стану підприємства / М.Л. Котляр // Формування ринкових відносин в Україні : збірник наукових праць. – 2009. – № 5. – С. 57–61.
13. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 512 с.
14. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” № 996-XIV від 16.07.99.
15. Закон України „Про господарські підприємства” № 1577-12 від 19.09.91, з наступними змінами і доповненнями.
16. Закон України „Про підприємства в Україні” від 27.03.91, з наступними змінами і доповненнями.
17. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. — Аудиторська палата України, К.,1999 — 275с.
18. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 „Звіт про власний капітал”, затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99.
19. Положення про ведення касових операцій в національній валюті від 19.02. 2001 р.
20. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. финансовый анализ: Учебник. – М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2008 – 624 с.
21. А. Сметанюк До питання багатофакторної Системи діагностики фінансового стану підприємства //вісник Вінницького політехнічного інституту, 2008, №3 С.34-41
22. Закон України "Про аудиторську діяльність". N 3125 - XII від 22. 04. 93 р.
23. Положення «Про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку» затведженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88.
24. Положення «Про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні» від 3 квітня 1993 року № 250, з врахуванням змін і доповнень внесених Постановою Кабінета Міністрів України від 5 липня 1993 року № 509, від 24 вересня 1993 року № 804, від 21 березня 1994 року № 175, від 26 квітня 1995 року № 307, від 14 серпня 1996 року № 951 і від 11 серпня 1997 року № 869.
25. Інструкція «Про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства» від 18 серпня 1995 року № 139 зі змінами і доповненнями , внесеними 28 жовтня 1996 року № 231, від 17 листопада 1997 року № 247 і від 19 лютого 1998 року № 37.
26. Інструкція "По інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів документів і розрахунків» , затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 року № 69.
27. Інструкція «Про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства» від 18 серпня 1995 року № 139 зі змінами і доповненнями , внесеними 28 жовтня 1996 року № 231, від 17 листопада 1997 року № 247 і від 19 лютого 1998 року № 37.
28. «Порядок відображення в бухгалтерському звіті операцій з майном і зобов'язанями, вартість яких виражена в іноземній валюті», «Положенням по бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті» , затведженого наказом Міністерства фінансів України від 14 лютого 1996 року № 29.
29. «Порядок відображення в бухгалтерському обліку і звітності операцій, пов'язаних з приватизацією і орендою державних підприємств», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 16 грудня 1993 року № 109 , з врахуванням доповнень до нього , затверджених наказами Міністерства фінансів України від 25 січня 1994 року № 9, від 10 травня 1994 року № 68, від 19 червня 1996 року № 121 і від 19 листопада 1996 року № 244.
30. Герасимов И.С., Романов В.М., Ярёменко Д.Э. Значение финансового анализа для успешного развития предприятия// ВЕСТНИК ФГУП НПО им.С.А.Лавочкина №1-2010, С.79-84
31. Ватченко Б.С., Куншенко О.О. Формування групи експертів для визначення пріоритетності факторів впливу на вартість нерухомого майна //Вісник ДДФА економічні науки Науково-теоретичний журнал Дніпропетровської Державної фі нансової академії – 2010. – № 2(24). – С. 157-164
32. Математические методы обработки экспертной информации: учебно-метод. Пособие/ В.И.Тинякова; Федеральное агентство образование РФ, Воронежский гос. университет, 2006. – 78 с.
33. Крамаренко Г.О., Чорна О.Є. Фінансовий аналіз. Підручник. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 392 с.
34. Крамаренко Г.А. Функциональная стабильность и финансовая устойчивость предприятия // Академічний огляд. – 2006. – №1. – С.49-53
35. Москаленко В.П., Пластун О.Л. Комплексна оцінка фінансового стану підприємства як основа діагностики його банкрутства // Актуальні проблеми економіки. – 2006. – № 6. – С.180-192
36. . Методика проведення поглибленого аналізу фінансово-господарського стану неплатоспроможних підприємств та організацій : Затв . наказом Агентства з питань запобігання банкрутству підприємств і організацій від 27.06.97 р. № 81 // www.rada.gov.ua.
37. Дубровська Є.В., Смачило В.В Сутність та роль факторингу в сучасних умовах \\ Персонал. – 2008. – №4. – С. 75 – 78.
38. Чубарова Я. Факторинг в Україні \\ Баланс. – 2008. – №24. – С. 58-62
39. Ігнатенко С., Боднарчук Р Про правові та облікові аспекти факторингових операцій. Бібліотека бухгалтерського обліку – 24.07.2009 // pro-u4ot.info
40. Чараева М.В. Использование факторинга на российских предприятиях // Финансовые исследования. – 2009. – №3. – С.39-45
41. Сайт ОАО «Белвнешэкономбанк»  // http://www.nbrb.by
42. Абидова И.К. российский рынок факторинга // Вестник Майкопского государственного технологического университета. – 2010. – С.48-50