Аудит розрахунково-платіжної дисципліни

Поточна дебіторська заборгованість – це сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального  операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу .

За строками платежу дебіторська  заборгованість класифікується на відстрочену (строк здійснення обов`язків по якій ще не настав) і прострочену (строк здійснення обов`язків по якій вже наступив).

Розрахункові операції здійснюються відповідно до законодавства України  у порядку, встановленому Національним банком України.

Багато підприємств купують  товари та послуги в кредит без  складання формальної кредитної  угоди. Такі операції призводять до виникнення заборгованості, відомої як кредиторська. В бухгалтерському балансі кредиторська заборгованість відображається як рахунки до сплати.

Закупівля необхідних виробничих запасів  і товарів може здійснюватися  наступними способами:

- безпосередньо  конкретним підприємством;

- через  агентів, які купують за свій  рахунок чи від імені підприємства;

- через  закупівельні бази, які утворені кількома підприємствами . 
Постачальники - це юридичні або фізичні особи, які здійснюють

Постачання товарно-матеріальних цінностей (сировини, матеріалів, палива, будівельних матеріалів, запасних частин, МШП), що надають послуги (подачу електроенергії, газу, води, газу, пари тощо), виконують роботи (поточний і капітальний ремонт основних засобів тощо).

Підрядники - спеціалізовані підприємства або фізичні особи, які виконують будівельно-монтажні роботи при спорудженні об'єктів на підставі договорів підряду на капітальне будівництво.

З метою зменшення ризику і підвищення надійності поставок при виборі постачальника  потрібно враховувати наступне:

- цінову  конкурентоспроможність (включаючи  витрати на зберігання, 
транспортування І страхування);

- умови  платежу;

- гарантійні  строки;

- ремонт  і післяпродажне обслуговування

- відповідність  продукції постачальника стандартам  якості;

- можливість  закупок безпосередньо у виробників  або оптовиків;

- географічне  місце розташування; 
- основні види діяльності та фінансовий стан;

В діяльності підприємств основним документом, що регламентує взаємовідносини  між господарюючими суб'єктами, є  договір купівлі-продажу, в якому  визначається вид операції за угодою, об'єкт операції, базисні умови  поставки, кількість, ціна товару, строки поставки, порядок розрахунків.

 

1.2. Огляд нормативної  бази та спеціальної літератури  з питань аудиту   розрахунково-платіжної дисципліни підприємства

Аудитор у своїй роботі постійно працює з різними нормативно-правовими документами. Сукупність нормативних актів складає нормативну базу аудитора.

Вона поділяється на зовнішню і внутрішню.

Зовнішня нормативна база представлена у вигляді відповідних  законів, постанов, наказів, інструкцій, положень, методичних матеріалів з обліку і звітності, матеріалів з оподаткування, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку та національних нормативів аудиту. Вони потрібні

аудитору, щоб виявити законність та достовірне відображення господарських

операцій, відповідність ведення  бухгалтерського обліку і фінансової

звітності, проведення аналізу та складання висновку.

Внутрішня нормативна база – облікова політика суб'єкта, різні  методичні, інструкційні, розпорядчі документи з організації фінансово-господарської діяльності на конкретному підприємстві (накази, розпорядження, посадові Інструкціі тощо). Вони підлягають аналізу та зіставленню з чинною методологією.

З метою правильного  використання нормативно-правових актів  при проведені аудиту аудитори повинні чітко розуміти компетенцію та положення органу, який видав відповідний нормативно-правовий документ.

В таблиці 1.1. наведені основні нормативні документи з обліку та аудиту розрахунково-платіжних операцій підприємств.

Таблиця 1.1.

Огляд нормативних документів з обліку та аудиту розрахунково-платіжної дисципліни

№ п/п	Нормативний документ, ким і коли виданий	Короткий зміст
1	2	3
1	Положення про ведення касових  операцій в національній валюті в Україні, затверджений Постановою  Правління Національного Банку України від 15.12.2004 року №637	регулюють операції з грошовими коштами в касі підприємства та на поточному рахунку,відкритому підприємством в установі банку.
2	Закон України “Про обіг векселів в Україні” від 25 грудня 2002 року N 364-IV	Цей Закон визначає особливості  обігу векселів в Україні.
3	П(С)БО 11 “Зобов’язання”, затверджене  наказом МФУ від 31.01.00 р. №91	Цим положенням дається визнання й оцінка зобов’язань.
4	Інструкція Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою Правління НБУ від 21 січня 2004 р. №22	В інструкції розглядаються загальні положення, правила документообігу та особливості застосування кожної із форм розрахунків.
5	Інструкція Про порядок відкриття, використання та закриття рахунків в національній та іноземній валюті, затверджена постановою правління НБУ від 21 листопада 2003 р. № 492	Інструкція регулює правовідносини, що виникають при відкритті клієнтами банків поточних, депозитних (вкладних) рахунків у національній та іноземній валюті, а також поточних бюджетних рахунків у національній валюті.
6	Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р.	Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення обліку та складання  фінансової звітності.
7	Закон України «Про аудиторську  діяльність» від 22.04.1993 р.	Регулює основні аспекти ведення  аудиту в Україні.
8	Інструкція про міжбанківський переказ коштів в Україні в  національній валюті, затверджена постановою правління НБУ від 16.08.2006 № 320	Інструкція визначає загальні вимоги щодо функціонування в Україні систем міжбанківських розрахунків, внутрішньобанківськихплатіжних систем та порядку виконання міжбанківського переказу коштів через кореспондентські рахунки банківрезиден тів у національній валюті.
9	Наказ Міністерства статистики України  “Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій” від 15.02.96р. № 51	Згідно, цього наказу визначаються типові форми первинних документів для обліку грошових коштів підприємств, їх правила заповнення та зберігання.
10	Наказ Президента України “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки” від 12.06.95р. №436/95 із змінами і доповненнями	вказує порушення, які тягнуть  за собою застосування штрафної санкції у розмірі двократного розміру виявленої понадлімітної готівки.
11	Закон України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг” від 06.07.95 р. №265/95-ВР із змінами і доповненнями	Вказує перелік реєстраторів.

 

Що стосується операцій з грошовими коштами, то основним нормативним документом, що регулює касові операції є Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затверджений Постановою Правління Національного Банку України від від 15.12.2004 року №637. Вимоги цього Положення поширюються на юридичних осіб (крім установи банку і підприємства поштового зв'язку) незалежно від їх організаційно-правової форми  і форм власності, їх відокремлені підрозділи, представництва іноземних організацій і фірм, які здійснюють підприємницьку діяльність, а також на зареєстрованих в установленому порядку фізичних осіб, які є суб'єктами підприємницької діяльності без створення юридичної особи, які здійснюють операції з готівкою в національній валюті та є обов'язковими для виконання з ними.

Огляд спеціальної літератури з обліку і аудиту розрахунково-платіжної дисципліни наведено в табл. 1.2.

 

Таблиця 1.2.

Основні поняття з обліку та аудиту безготівкових розрахунків, що наведені в спеціальній економічній літературі.

Автор	Назва статті, рік видання	Основні положення
Сопко В.В, Грабова Н.М.	Бухгалтерський облік, 2010 р.	Автори цього підручника узагальнено розкривають всю сутність обліку безготівкових розрахунків.
Ткаченко Н.М.	Бухгалтерський фінансовий облік, 2009 р.	У цьому підручнику наводяться первинні документи, порядок відкриття та закриття рахунків в установах банків.
А. Кузьмінский, Н. Кужельний, Є. Петрік, В. Савченко.	Аудит: Практичний посібник ,2008 р.	В цьому підручнику наводиться порядок  заповнення бухгалтерських документів.
Бутинець Ф.Ф.	Аудит і ревізія підприємницької  діяльності. Навчальний посібник, 2008 р.	Автор розкриває історичне підгрунтя  безготівкових розрахунків.
Агарнов М.М.	Основы банковского права права.Курс лекций, 2006 р.	В цьому підручнику аналізуються загальні поняття проведення безготівкових розрахунів.
Лагутін В.Д.	Гроші та грошовий обіг: навчальний посібник, 2007.	Автор аналізує форми і способи безготівкових розрахунків.
Усач Б.Ф.	Аудит: Навч. посіб. — К.: Знання-Прес, 2007. — 133 с	Автори аналізують способи платежу  при використанні безготівкових  розрахунків.
Ільїна С.Б.	Основи аудиту: Навчально-практичний посібник. — К.: Кондор, 2006.	В цьому посібнику розкриваються  особливості обігу векселів в  Україні.
Чернелевський Л. М.	Аудит: навч. Посібник, 2010р.	Цей посібник висвітлює методику аудиту безготівкових розрахунків.
Савченко В.Я.	Аудит:навч. посібник,2009р.	Автор розкриває загальні основи аудиту безотівкових розрахунків.
Білуха М. Т.	Теорія фінансово-госпожарського контролю і аудиту.	В цьому підручнику детально висвітлюється  методика аудиту безготівкових розрахунків.
Олег Згурський,	http://www.dtkt.com.ua/debet/ukr/2002/06/06sc7.html  Бухгалтерія-фінанси.Дебет-Кредит.2011р.	В статті наведені всі форми безготівкових  розрахунків і розкриті їх позитивні  і негативні сторони.
Ігор Лазепко	http://www.dtkt.com.ua/debet/ukr/2008/26/26pr10.html Бухгалтерія-фінанси.Дебет-Кредит.2011р.	В статті детально висвітлюється інформація про застосування акредетив.
Олег Згурський,	http://www.dtkt.com.ua/debet/ukr/2009/50/50sc5.html	В статті детально висвітлюється інформація про застосування банківські платіжні картки.

 

Таким чином  можна зробити висновок, що в літературних джерелах питання економічної сутності безготівкових розрахунків, їх облік, аудит, розкриті достатньо повно. Найбільш широко це питання розкривають наступні автори: Сопко В.В., Ткаченко Н.М., Ворошилова В.К., з аудиту – Чернелевський Л.М., Савченко В.Я, Білуха М.Т.

 

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА АУДИТУ РОЗРАХУНКОВО-ПЛАТІЖНОЇ ДИСЦИПЛІНИ ПІДПРИЄМСТВА

2.1. Попередня оцінка  діяльності та якості звітності  ТОВ «Ліс-Україна»

Товариство з обмеженою  відповідальністю “Ліс-Україна” є  підприємницьким господарським товариством, що створено відповідно до Конституції України, Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, “Про власність”, “Про цінні папери і фондову біржу”, “Про зовнішньоекономічну діяльність” та інших нормативно-правових актів.

Юридична адреса та місце  знаходження Товариства: Україна, м. Київ, вул. Б.Хмельницького/М.Коцюбинського 66/2, н/п №51 в літ. А.

ТОВ “Ліс-Україна” зареєстроване Шевченківською районною адміністрацією м.Києва від 17.06.2005р. (Додаток А). З 11.07.2005 р. було отримано свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість (Додаток Б).

Метою діяльності Товариства є задоволення суспільних потреб у товарах лісо обробної промисловості, продукції виробничо-технічного та іншого призначення, роботах, послугах та реалізації на основі одержаного прибутку економічних і соціальних інтересів товариства та трудового колективу Товариства.

Предметом діяльності Товариства є види діяльності, передбачені пунктом 2.3. статуту підприємства.

Основними видами діяльності ТОВ «Ліс-Україна» є:

- лісопильне та стругальне виробництво;просочування деревини;

- оброблення металевих відходів та брухту;

- посередництво в торгівлі товарами широко асортименту;

- оптова торгівля відходами та брухтом;

- інші види оптової торгівлі.

Товариство може здійснювати  свою діяльність самостійно або спільно  з іншими суб’єктами господарювання, в тому числі і з іноземними.

Товариство здійснює зовнішньоекономічну  діяльність у встановленому законодавством порядку.

Внутрішньо-організаційні  відносини на підприємстві визначаються Наказом про організацію бухгалтерського обліку від 22 січня 2011 р., Наказом про облікову політику підприємства від 22 січня 2011 р. та Організаційною структурою ТОВ «Ліс-Україна».

Аналіз звіту про фінансові результати ТОВ «Ліс-Україна» дає змогу проаналізувати, які фактори вплинули в звітному періоді на валовий прибуток підприємства на фінансовий результат від операційної діяльності підприємства та на фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування. Із даних таблиці видно, що підприємство не мало надзвичайних доходів і витрат, і його кінцевий фінансовий результат є результатом звичайної діяльності.

Фінансову роботу на ТОВ «Ліс-Україна» виконують працівник бухгалтерії: головний бухгалтер. Головний бухгалтер безпосередньо підпорядковується директору ТОВ «Ліс-Україна» та несе відповідальність за:

• збереження власних оборотних засобів підприємства;
• виконання планів реалізації і прибутку;
• забезпечення ресурсами витрат, передбачених фінансовим планом;
• використання коштів за цільовим призначенням;
• дотримання фінансової і кредитної дисципліни.

Відповідальність  службовців бухгалтерії встановлена  за порушення законодавчих і нормативних актів, наказів та розпоряджень по підприємству, за невиконання або неналежне виконання посадових інструкцій, правил внутрішнього трудового розпорядку підприємства.

Розрахунково-касове обслуговування проводиться  ПАТ “СЕБ Банк”, де у підприємства відкриті поточні рахунки, на яких здійснюються операції підприємства.

В таблиці 2.2 наведені основні техніко-економічні показники ТОВ «Ліс-Україна» за 2008-20010 роки.

 

Таблиця 2.1.

Техніко-економічні показники ТОВ «Ліс-Україна» за 2008-2010 роки

Показники	2008	2009	2010
Виручка від реалізації продукції (з  ПДВ), тис.грн.	7881,0	9280,6	11535,8
Чистий дохід від реалізації продукції, тис.грн	6599,5	7745,4	9679,2
Собівартість реалізованої продукції, тис.грн.	5944,4	6815,5	8198,4
Чистий прибуток, тис.грн.	72,5	-7,9	187,8
Власний капітал, тис.грн.	37,05	69,25	159,2
Активи, тис.грн.	3084,95	5093,35	7046,5
Дебіторська заборгованість, тис.грн.	997,35	2084,85	3132,45
Поточні зобов'язання, тис.грн.	3053,25	5026,0	6887,5
Середньооблікова чисельність працюючих, чол.	48	48	48
Середньомісячна заробітна плата 1-го працюючого, грн.	1108	1432	1850
Вартість основних засобів, тис.грн	421,75	641,9	879,4
Рентабельність основної діяльності, %	1,22	-0,12	2,29
Фондовіддача	15,65	12,07	11,01
Фондоозброєність	8,79	13,37	18,32