Аудит розрахунково-платіжної дисципліни

 

Динаміка  показників приведена на рисунках 2.1 - 2.2.

Рис. 2.1. Динаміка виручки від реалізації, чистого  доходу та собівартості реалізованої продукції за 2008-2010 роки, тис.грн.

 

Рис.2.2. Динаміка вартості активів підприємства, дебіторської заборгованості та поточних зобов'язань за 2008-2010 роки, тис.грн.

 

Власний капітал у 2010 році порівняно з 2008 зріс на 122,15 тис.грн або на 329.69%, зростання  відбулося за рахунок отриманого прибутку. Темпи приросту у 2009 та 2010 роках відповідно склали 186,91 та 229,89%.

Упродовж 2008-2010 років спостерігалося зростання  вартості основних засобів з 421,75 тис.грн  у 2008 році до 879,4 тис.грн, тобто на 457,65 тис.грн або на 108,51%. Темпи зростання  показника у 2009 та 2010 роках відповідно склали 152,20 та 137,00 %.

Середньооблікова  чисельність робітників у 2008-2010 роках  залишалася сталою і складала 48 осіб. Середньомісячна заробітна плата у 2010 році зросла на 742 грн або на 66,97%, порівняно з 2008 і склала 1850 грн. Темпи її зростання у 2009 та 2010 роках відповідно дорівнюють 129,24 та 129,19%.

Особливу  увагу слід приділити істотному  зростанню дебіторської заборгованості упродовж всього аналізованого періоду – у 2010 році дебіторська заборгованість склала 3132,45 тис.грн, що на 2135,1 тис.грн або на 214,08% більше, ніж у 2008 році. Темпи її приросту у 2009 та 2010 роках відповідно склали 209,04 та 150,25%.

Велика  частка дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги може свідчити про необачну кредитну політику підприємства стосовно покупців, або про збільшення обсягу продажів, або про неплатоспроможність і банкрутство частини покупців.

На  ТОВ «Ліс-Україна» в основному використовуються психологічні методи управління дебіторською заборгованістю, а саме: нагадування по телефону, факсу, пошті. Серед економічних методів основним є призупинення постачань продукції. Тобто, застосовувані методи не є достатньо ефективними щодо стягнення дебіторської заборгованості. Отже, застосування та Систематичне проведення активної дебіторської політики є в даному випадку вкрай важливим.

Також упродовж усього періоду спостерігалося зростання поточних зобов'язань, з 3053,25 тис.грн у 2008 до 6887,5 тис.грн у 2010, тобто на 3834,25 тис.грн або на 125,58%. Темпи приросту у 2009 та 2010 роках відповідно склали 164,61 та 137,04 %.

ТОВ «Ліс-Україна» використовує такий метод погашення кредиторської заборгованості, як видача векселів. Але видача векселів звільняє боржника від сплати боргу лише на деякий період, а кредиторові дозволяє надалі одержати назад більшу суму, чим передбачалося спочатку.

У 2008-2010 роках спостерігалося зростання виручки від реалізації продукції. На 2010 рік у порівнянні з 2008 вона зросла на 3654,8 тис.грн або на 46,37%. Темпи зростання виручки у 2009 та 2010 роках складають відповідно 117,76 та 124,30%.

Чиста виручка від реалізації у 2010 році в порівнянні з 2008 роком зросла на 3079,7 тис.грн. або на 46,67%. Темпи зростання чистої виручки у 2009 та 2010 роках складають відповідно 117,36 та 124,97%.

Що  стосується собівартості, то її темпи  зростання у 2009 та 2010 роках становлять відповідно 120,29 та 114,65%, отже, вона зростала дещо повільніше, ніж величина виручки, що спричиняє позитивний вплив на величину валового прибутку.

Що  стосується чистого прибутку, то у  2010 році він склав 187,8 тис.грн. що на 115,3 тис.грн більше, ніж у 2008. У 2009 підприємство отримало збитки у розмірі 7,9 тис.грн. Слід додати, що конкретних методів прогнозування прибутку в сучасних умовах підприємство не застосовує, всі прогнози базуються на фактичних обсягах виробництва та на кількості укладених контрактів з клієнтами.

 

Таблиця 2.2.

Вертикальний аналіз майнового стану підприємства за 2008-2010 роки

Показник	2008		2009		2010
	тис. грн.	%	тис. грн.	% до під-сумку	тис. грн.	% до під-сумку
Актив
І. Необоротні активи	567,2	13,58	821,7	13,67	1041,2	12,89
ІІ. Оборотні активи	3606,5	86,33	5191,3	86,33	7038,8	87,11
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	3,7	0,09	0,1	0,00	0,3	0,00
БАЛАНС	4177, 4	100	6013,1	100	8080,3	100
Пасив
І. Власний капітал	73,2	1,75	65,3	1,09	253,1	3,13
ІV. Поточні зобов’язання	4104,2	98,25	5947,8	98,91	7827,2	96,87
БАЛАНС	4177, 4	100	6013,1	100	8080,3	100

 

Таблиця 2.3.

Горизонтальний аналіз майнового стану підприємства за 2008-2010 роки

Показник	Відхилення за 2008-2009 (+,-)			Відхилення  за 2009-2010 (+,-)
	Абсо-лютне, тис. грн.	Відносне, %	Структурні зміни, %	Абсо-лютне, тис. грн.	Відносне, %	Структурні зміни, %
Актив
І. Необоротні активи	254,50	44,87	0,09	219,50	26,71	-0,78
ІІ. Оборотні активи	1584,80	43,94	0,00	1847,50	35,59	0,78
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	-3,60	-97,30	-0,09	0,20	200,00	0,00
БАЛАНС	1835,70	43,94	´	2067,20	34,38	´
Пасив
І. Власний капітал	-7,90	-10,79	-0,67	187,80	287,60	2,05
ІV. Поточні зобов’язання	1843,60	44,92	0,67	1879,40	31,60	-2,05
БАЛАНС	1835,70	43,94	´	2067,20	34,38	´

Рис. 2.3 Склад активів підприємства за 2008-2010 роки, тис.грн.

 

Рис. 2.4 Структура активів підприємства за 2008-2010 роки, тис.грн.

Рис. 2.5 Склад пасивів підприємства за 2008-2010 роки, тис.грн.

Рис. 2.6 Структура пасивів підприємства за 2008-2010 роки, тис.грн.

 

Як  видно з наведених вище таблиць 2.3 – 2.4 та рисунків 2.3 – 2.6, структурних змін фактично не відбувається, Основну питому вагу у структурі майна підприємства у 2008-2010 роках мають оборотні активи – 86,33% у 2008 році, 86,33% у 2009 та 87,11% у 2010.Тут слід зазначити, що дане зростання відбувалося за рахунок збільшення запасів, готової продукції та дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги (її питома вага у структурі дебіторської заборгованості, починаючи з 2008 року сягає майже 90%), що не є позитивною тенденцією. У таблиці 2.5 та на рисунку 2.7 приведена структура оборотних активів.

Величина  витрат майбутніх періодів не мала впливу на величину майна, оскільки сума за цією статтею є дуже незначною.

Що  стосується джерел формування майна, то вони сформовані фактично за рахунок поточних зобов'язань, причому вони в свою чергу – їх питома вага у 2008 році склала 98,25%, у 2010 році – 96,87% або 7827,2 тис.грн. Хоча у 2010 році питома вага поточних зобов'язань дещо знизилась за рахунок збільшення власного капіталу, за загальною сумою ця стаття зросла. Зростання поточних зобов'язань, а також така надзвичайно велика їх частка у структурі джерел формування майна підприємства свідчить про нестійкість фінансового стану, загрозу неплатоспроможності. Тут слід звернути увагу на велику дебіторську заборгованість, що може бути однією з причин відсутності коштів і ,як наслідок, відсутності здатності розраховуватись за своїми зобов'язаннями.

Таблиця 2.5

Динаміка  структури оборотних активів

Оборотні активи	2008		2009		2010
	тис.грн	%	тис.грн	%	тис.грн	%
Виробничі запаси	781,7	21,67	1009,1	19,44	1533,7	21,79
Готова продукція	1338,2	37,11	1159,9	22,34	1895,5	26,93
Товари	1,7	0,05	1	0,02	0,1	0,00
Дебіторська заборгованість	1330,3	36,89	2839,4	54,70	3425,5	48,67
за товари, роботи, послуги	1025,2	77,07	2535,3	89,29	3047,5	88,97
за розрахунками з бюджетом	66,7	5,01	49,8	1,75	98,8	2,88
інша	238,4	17,92	254,3	8,96	279,2	8,15
Грошові кошти та їх еквіваленти	154,6	4,28	181,9	3,50	184	2,61
Усього	3606,5	100	5191,3	100	7038,8	100

 

Рисунок 2.7 Динаміка структури оборотних  активів.

 

Аналіз  показав, що оборотні активи підприємства складаються в основному з дебіторської заборгованості (її частка у структурі майже 50%), виробничих запасів та готової продукції. Причому основна питома вага у складі дебіторської заборгованості належить дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги (88,97% у 2010 році).

2.2. Планування аудиту  розрахунково-платіжної дисципліни 

підприємства

Необхідність планування

Аудитор повинен планувати свою перевірку з трьох причин:

1) це дасть йому можливість  одержати достатню кількість  інформації про стан справ  клієнта. Одержання необхідної  кількості інформації допоможе  аудитору дати найобґрунтованіший  висновок, у результаті — звести  до мінімуму правові зобов'язання  та зберегти хорошу репутацію  фірми серед представників своєї  професії;

2) допоможе утримати в межах  розумного витрати на аудит.  Збереження витрат у розумних  межах допоможе аудиторській  фірмі (окремому аудиторові) зберегти  конкурентоспроможність і тим  самим не втратити своїх клієнтів  за умови, що фірма (аудитор)  зарекомендувала себе високою  якістю послуг;

3) дасть змогу уникнути непорозумінь  із клієнтом.

Планування повинно базуватися на обізнаності про діяльність клієнта, на ретельному вивченні його особливостей та умов економічного середовища.

Планування аудиторської перевірки  здійснюється на основі даних попереднього аналізу і має забезпечувати:

♦ отримання необхідної інформації про стан бухгалтерського обліку й ефективність внутрішнього контролю;

♦ встановлення очікуваного рівня  довіри до внутрішнього контролю, тобто  з'ясування того, наскільки аудитор  може покладатися на матеріали внутрішнього контролю;

♦ визначення змісту, часу проведення й обсягу контрольних процедур, які  підлягають виконанню на наступному етапі аудиторської перевірки;

♦ координацію виконуваних робіт  по збору й аналізу інформації, необхідної для оцінки достовірності  й законності господарсько-фінансових операцій, достовірності бухгалтерського  балансу і фінансових звітів.

Вимоги та рекомендації щодо планування аудиту визначені МСА 300 "Планування", згідно з яким аудитори й аудиторські  фірми України мають право  самостійно визначати форми і  методи аудиту на підставі чинного  законодавства, наявних норм і стандартів, умов договору із замовником, професійних знань та досвіду.