Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Агроспецмонтаж»

 

Вывод:

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ОАО «Агроспецмонтаж» занесены верно, то есть данные первичных  документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

 

 

Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности»

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и  погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

В качестве источников информации используются:

• регистры бухгалтерского учета;
• ответы на запросы (тесты);
• акты сверок.

Используемые методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии ОАО «Агроспецмонтаж»;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в следующем.

Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице № 10.

Таблица  № 10

Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на 1 июня 2008 года			Соответствие сальдо выпискам и запросам
			Д	К	Сумма
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО «Строй-ка»	20.05.08 г.	-	257 000	257 000	-
2	ООО «Трубгаз - центр»	23.05.08 г.	-	5665,02	5665,02	-
3	ООО ПФ «Керамик»	26.05.08 г.	-	5665,02	5665,02	-

Вывод:

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Агроспецмонтаж» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

 

Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальные ценностей материально-ответственными лицами».

В качестве источников информации используются:

• счета поставщиков услуг;
• приходные документы (Приложение № 7,8) (приходные накладные);
• приемные акты (Приложение № 11);

Используемые методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.

Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков.

Таблица  № 11

Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков

№ п/п	Наименование поставщика	Документ, №, дата	ТМЦ	Числится по счету, руб.	Фактически оприходовано, руб.	Отклонение (+,-), руб.
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО «Строй-ка»	Счет-фактура № 183 от 20.05.08 г.	Краска для наружных работ	21 000	21 000	-
		Счет-фактура № 183 от 20.05.08 г.	Шифер	20 000	20 000	-
		Счет-фактура № 183 от 20.05.08 г.	Кирпич для строительства (белый)	216 000	216 000	-
2	ООО «Трубгаз - центр»	Счет-фактура № 202 от 23.05.08 г.	Трубы для отопления (регистры)	5 665,02	5 665,02	-
3	ООО ПФ «Керамик»	Счет-фактура № 223 от 26.05.08 г.	Керамическая плитка	5 665,02	5 665,02	-

Вывод:

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ОАО «Агроспецмонтаж» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

Процедура 7. Проверка правильности составления корреспонденции счетов».

В качестве источников информации используются:

• счета поставщиков услуг;
• регистры бухгалтерского учета;
• банковские и кассовые документы.

Используемые методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии ОАО «Агроспецмонтаж»;

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу № 12.

В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета.

Таблица  № 12

Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов

№ п/п	Регистр бухгалтерского учета	Дата или номер строки	Корреспондирующий счет		Сумма	Содержание операции
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
-	-	-	-	-	-	-

 

Вывод:

В ОАО «Агроспецмонтаж» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения.

Общую схему отражения операций в ОАО «Агроспецмонтаж» (комиссионером) при оказании услуг по реализации товара для Поставщика (комитента) без участия в расчетах приводится в таблице.

Общая схема отражения операций

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Поступление от комитента товара комиссионеру
1.	Оприходованы товары, по цене, указанной в приходных накладных и по количеству, указанной в акте приема-передачи товара	004
Списание у комиссионера товара
2	Списаны товары, отгруженные покупателю (используются цены, по которым товары были оприходованы).		004
В бухгалтерском учете отражается задолженность покупателей за полученные товары (с учетом налога на добавленную стоимость) и одновременно задолженность комиссионером перед комитентом. В данном случае  в учете отражается та цена, по которой товар |продается комиссионером.
3	Отражена задолженность покупателей и задолженность комиссионера перед комитентом	62	76
4	Оплачены товары покупателем	51,50	62
5	Перечислены денежные средства, причитающиеся комитенту за проданный товар с учетом налога на добавленную стоимость	76	51
После того как комитент и комиссионер подпишут акт выполненных работ, начисляется вознаграждение комиссионеру в порядке, установленном в договоре. Одновременно предъявляются документы на оплату посреднических услуг (счета, счета-фактуры) комитенту
6	Отражена сумма комиссионного вознаграждения по оказанной услуге	76	90-1
7	Начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения (по отгрузке)	90-3	68
Формирование издержек обращения
8	Отражены собственные затраты комиссионера, приходящиеся на реализацию посреднических услуг	44	02,05,60,67,70,76
Определение финансового результата от реализации посреднических услуг
9	Списаны затраты, связанные с исполнением поручения	90-2	44
10	Отражен финансовый результат от оказания услуг – прибыль (убыток)	90-9	99

 

2.3. Оформление  результатов проведенного аудита

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информацию клиенту, так как аудиторское заключение не составляется поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок проверки аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом:
• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению.

Правильность ведения учета определяется на основании таких документов, как Закон о "Бухгалтерском учете" в РФ, Положение о ведении учета и отчетности в Российской Федерации, плана счетов и других положений по организации учета.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия.

По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательными представлением ОАО «Агроспецмонтаж» подготовить письменную информацию (отчет) для руководства проверяемой организации.

Аудиторское заключение о проделанной работе в ОАО «Агроспецмонтаж» представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение (Приложение № 14) — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.