Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Агроспецмонтаж»

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60/Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи авансов {в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

1. проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
2. подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
3. проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
4. подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

1.2. Классификация  методик аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации - заказчика – различными приемами и методами контроля.

Рис.1. Методологические основы аудиторской деятельности

Применяемые в настоящее время методы организации проведения аудита подразделяются:

• по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки);
• в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки).

Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности

Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.10.02 № 532, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.

Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.

Наиболее распространенные методы получения аудиторских доказательств, применяемые на конкретных участках аудита:

1. проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов;

Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторская организация обязана следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

Рис.2. Схема классификации методов аудита

ОАО «Агроспецмонтаж» ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.

2. инвентаризация расчетов - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества предприятия и ориентировочную информацию о его состоянии;

До начала проведения инвентаризации расчетов ОАО «Агроспецмонтаж» аудиторская организация обязана:

• выяснить, как часто проводилась инвентаризация расчетов и финансовых обязательств;
• проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся в ОАО «Агроспецмонтаж» инвентаризациям;
• ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
• проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему ОАО «Агроспецмонтаж», контроля выявить слабые и сильные стороны таких систем;
• обратить внимание на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

3. проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операции позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, проверка правильности составления корреспонденции счетов;

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4. подтверждение - получение информации о реальности остатков в кассе путем снятия остатков денежных средств и сверка с кассовой книгой, счетов расчетов по актам сверки взаиморасчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме, в том числе в кредитной организации, в которых открыты банковские счета;

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства ОАО «Агроспецмонтаж» в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

Аудиторская организация, получив от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными ОАО «Агроспецмонтаж», должна применить дополнительные аудиторские процедуры для  выяснения  причин расхождения.

5. устный опрос персонала, руководства ОАО «Агроспецмонтаж» и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех  этапах  аудиторской проверки;

Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация готовит бланки с перечнями вопросов. На этих бланках отмечаются ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов приобщается аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

6. проверка документов.

Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри ОАО «Агроспецмонтаж», являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов.

Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы — документы, подготовленные и отправленные ОАО «Агроспецмонтаж» третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется  выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции  в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7. прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет выборочно первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи, события  и  времени отражения в документах клиента.

При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной  книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

При проведении прослеживания следует выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

8. аналитические процедуры — это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей ОАО «Агроспецмонтаж» с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичные виды аналитических процедур:

1. сопоставление остатков по счетам расчетов за различные периоды;
2. оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
3. сопоставление финансовых показателей деятельности ОАО «Агроспецмонтаж» со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
4. сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности ОАО «Агроспецмонтаж», не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно планировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

1.3. Сущность и  основные положения методики  проверки оборотов и сальдо  по счету «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

1.3.1. Законодательно-нормативная база по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).
4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от  05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).
5. Указ  Президента  РФ от 20.12.94  г. №  2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», в ред. Указа  Президента  РФ от 31.07.95 № 783.
6. Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями  единого  образца и развитии вексельного обращения» (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
9. Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная  политика  организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).
10. Методические указания по инвентаризации имущества финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.
11. Письмо МФ  РФ  or30.10.92r. №  16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, совершаемых на бартерной основе».
12. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением  договора простого товарищества, утв Приказом МФ  РФ от 24.12.98 г. № б8н.
13. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.
14. Инструкция МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций2.
15. Методические рекомендации по применению главы  21 2Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. Приказа  МНС РФ от 22.05.2001 г. № БГ-3-03/156).
16. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. протокол № 1.