Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Агроспецмонтаж»

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки  и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

1. чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
2. чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения  риска средств контроля и риска не обнаружения следующим образом:

1. снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;
2. снизить, если это возможно, риск не обнаружения, для чего поступить в соответствии с указаниями аналитических процедур.

При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

2.1.4. Составление  плана и программы аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить план аудита (Приложение №2), описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. План должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание плана аудита могут меняться в зависимости от масштаба и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".

Составной частью плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В плане рекомендуется предусмотреть:

1. формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
2. распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
3. инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
4. контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
5. разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
6. документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

На базе плана аудита в аудируемых фирмах разрабатывают программу аудита.

Начиная разработку программы (Приложение №1) проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Агроспецмонтаж», аудиторская организация основывалась на предварительных знаниях о ОАО «Агроспецмонтаж», а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у ОАО «Агроспецмотаж», и производит оценку риска системы внутреннего контроля.

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является  развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику.

Основные источники для проверки:

• договоры на поставку товарно-материальных ценностей;
• договоры на оказание услуг;
• журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;
• журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
• счета-фактуры поставщиков ТМЦ.

Исходя из этой цели, вытекает задача аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка достоверности отчетов, подтверждение реальности приведенных в отчете данных, также бухгалтерского баланса и отчета о прибылях, законности хозяйственных операций.

2.2. Детальная проверка  правильности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по  счету «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» (процедуры по существу)

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности ОАО «Агроспецмонтаж».

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству ОАО «Агроспецмонтаж»), а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности ОАО «Агроспецмонтаж».

Приведем рекомендации по выполнению аудиторских процедур по Приложению № 1 и рассмотрим на примере фирмы ОАО «Агроспецмонтаж» по каждой процедуре.

Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг»

В качестве источников информации используются:

• договоры комиссии на поставку товарно-материальных ценностей (Приложение № 10);
• договоры на оказание услуг;
• счета и счета-фактуры поставщиков (Приложение № 5,12,13);
• акты выполненных работ;
• приходные документы (Приложение № 7,8,9).

Используемые методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменного подтверждения от третьих лиц;
• устный опрос.

Техника исполнения состоит в следующем.

Аудитор выборочно просматривает приходные документы (Приложение № 7,8,9) (например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, аудитор выявил наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ (Приложение № 10). Затем проверил наличие счетов-фактур (Приложение № 5,12,13) от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур целесообразно было использовать его. Полученные данные заносятся в таблицу 3.

Таблица  № 3

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный ордер (акт выполненных работ), №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата
1	2	3	4	5
1	ООО «Строй-ка»	Приходный ордер № 175 от 20.05.08 г.	Договор № 120 от 18.05.08 г.	Счет-фактура № 183 от 20.05.08 г.
2	ООО «Трубгаз - центр»	Приходный ордер № 176 от 23.05.08 г.	Договор № 140 от 23.05.08 г.	Счет-фактура № 202 от 23.05.08 г.
3	ООО ПФ «Керамик»	Приходный ордер № 177 от 26.05.08 г.	Договор № 145 от 26.05.08 г.	Счет-фактура № 223 от 26.05.08 г.

 

Данные такой таблицы позволяют аудитору оценить:

• состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных услуг;
• качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных);
• добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица  № 4

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

№ п/п	Наименование поставщика	Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг)	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
1	2	3	4	5
1	ООО «Строй-ка»	20.05.08 г.	20.05.08 г.	нет
2	ООО «Трубгаз - центр»	23.05.08 г.	23.05.08 г.	нет
3	ООО ПФ «Керамик»	26.05.08 г.	26.05.08 г.	нет