Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Агроспецмонтаж»

 

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также нами в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

Проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания.

Таблица  № 5

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Первичный документ	Нарушения при оформлении документов	Рекомендации по устранению нарушений
1	2	3	4
1	Счет-фактура № 202 от 23.05.08 г.	Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП	Дописать недостающие реквизиты
2	Счет-фактура № 223 от 26.05.08 г.	Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы	Переделать счет-фактуру у поставщика

 

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, аудитор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов аудитор может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания произведенных клиентом запросов, заносятся в таблицу № 6.

Таблица  № 6

Неотфактурованные поставки

№ п/п	Наименование поставщика	Дата и номер приходного документа, по которому нет счета-фактуры	Причины отсутствия счетов-фактур
1	2	3	4
-	-	-	-

 

Вывод:

Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ОАО «Агроспецмонтаж» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и покупателей. Неотфактурованные поставки в ОАО «Агроспецмонтаж» не обнаружены.

 

Процедура 2. «Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг»

При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.

В качестве источников информации используются:

• сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;
• акт о выявленной недостаче продукции;
• другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).

Используемые методы сбора аудиторских доказательств:

• метод получения письменных подтверждений;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
• наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор принимает решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. При обнаружении каких-либо несоответствий данные сводятся в таблицу № 7.

Таблица  № 7

Предъявляемые претензии

№ п/п	Значится по документам поставщика	Значится по данным склада	Коммерческий акт, №, дата	Дата предъявления претензии
1	2	3	4	5
-	-	-	-	-

 

Если претензия не была предъявлена, аудитор в графе 5 таблицы ставит прочерк. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

Претензии ОАО «Агроспецмонтаж» поставщику не были предъявлены так как по акту приема – передачи ТМЦ (Приложение № 11) расхождений нет.

Вывод:

При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика не выявлены. Актов на выявленные недостачи не имеется. Претензии ОАО «Агроспецмонтаж» поставщику не были предъявлены так как по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.

 

Процедура 3. «Проверка правильности определения поставщиком НДС».

В качестве источников информации используются:

• счета-фактуры поставщиков (Приложение № 5,12,13)
• инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
• добавленную стоимость.

Используемые методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов (Приложение № 5,12,13) по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся  в таблицу № 8.

Таблица  № 8

Правильность изъятия поставщиками НДС

№ п/п	Наименование поставщика	Дата	Счет, №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по пересчету, руб.	Отклонение (+,-)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	ООО «Строй-ка»	20.05.08 г.	Счет-фактура № 183 от 20.05.08 г.	257 000	39 203,39	39 203,39	-
2	ООО «Трубгаз - центр»	23.05.08 г.	Счет-фактура № 202 от 23.05.08 г.	5665,02	864,16	864,16	-
3	ООО ПФ «Керамик»	26.05.08 г.	Счет-фактура № 223 от 26.05.08 г.	5665,02	864,16	864,16	-

 

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.

Вывод:

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ОАО «Агроспецмонтаж» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, то есть отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

 

Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».

В качестве источников информации используются:

• счета-фактуры поставщиков (Приложение № 5,12,13);
• регистры бухгалтерского учета.

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

• подробная оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• аналитическая карточка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице № 2.7.

Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.

Таблица  № 9

Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6

№ п/п	Наименование поставщика	Счет, №, дата	По счету поставщика, руб.		Фактически отражено в учете, руб.		Отклонение, (+,-), руб.
			всего	в т.ч. НДС	всего	в т.ч. НДС	всего	в т.ч. НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	ООО «Строй-ка»	Счет-фактура № 183 от 20.05.08 г.	257 000	39 203,39	257 000	39 203,39	-	-
2	ООО «Трубгаз - центр»	Счет-фактура № 202 от 23.05.08 г.	5665,02	864,16	5665,02	864,16	-	-
3	ООО ПФ «Керамик»	Счет-фактура № 223 от 26.05.08 г.	5665,02	864,16	5665,02	864,16	-	-